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此次增值稅稅率調(diào)整內(nèi)容是

，自5月1日起，原適用17%稅率的貨物和服務(wù)等

，適用16%稅率

；原適用11%稅率的貨物

、服務(wù)和不動產(chǎn)等

，適用10%稅率。將原17%

、11%稅率各下調(diào)了1個點。
　　

這里的“5月1日”怎么理解呢

？“5月1日”指的是納稅義務(wù)發(fā)生時間

。就是說，納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之前的業(yè)務(wù)

，還是適用原來17%

、11%的稅率納稅，按照17%

、11%開具發(fā)票

；納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的業(yè)務(wù)，則適用調(diào)整后的16%

、10%新稅率

，按照新稅率納稅和開具發(fā)票。納稅義務(wù)發(fā)生時間

，當然還是根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的具體規(guī)定來判斷

。
　　

實際業(yè)務(wù)操作中，如何處理5月1日前后開票銜接問題

？稅務(wù)總局在《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號

，以下簡稱“18號公告”）中，已經(jīng)分多種情況進行了明確

。
　　

18號公告第九條規(guī)定：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為

，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當按照原適用稅率補開

。
　　

此規(guī)定的含義是：納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日之前的應(yīng)稅行為

，已經(jīng)申報納稅但尚未開具增值稅發(fā)票的，仍可以按照原17%

、11%稅率補開發(fā)票

。
　　

舉例說明。A企業(yè)2018年2月向B企業(yè)銷售貨物

，但B企業(yè)未索取發(fā)票

。該企業(yè)在3月份對該項銷售貨物行為按17%的適用稅率進行了納稅申報。5月

，B企業(yè)索要發(fā)票

，則A企業(yè)仍可以按照17%稅率向B企業(yè)開具發(fā)票。
　　

18號公告第九條還規(guī)定：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票

，發(fā)生銷售折讓

、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原　　該條規(guī)定的含義是：納稅人原來按照17%

、11%稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)

，發(fā)生了銷售折讓、中止或者退回的

，應(yīng)按照17%

、11%稅率開具紅字發(fā)票沖回；納稅人原來按照17%

、11%稅率開具的發(fā)票

，發(fā)現(xiàn)開票錯誤的，先按照17%

、11%稅率開具紅字發(fā)票沖回后

，再按照17%

、11%稅率開具正確的藍字發(fā)票

。
　　

還是舉例來說明。A企業(yè)在4月18日向B企業(yè)銷售貨物一批

，當日開具了增值稅專用發(fā)票，稅率17%

。5月3日

，B企業(yè)提出，該批貨物質(zhì)量存在問題

。經(jīng)協(xié)商后

，A企業(yè)同意給予銷售折讓處理

。如B企業(yè)還未將此發(fā)票認證

，則A企業(yè)填報紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，仍按照17%稅率開具銷售折讓的紅字發(fā)票

。如B企業(yè)已經(jīng)將此發(fā)票認證

，則B企業(yè)填報紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，A企業(yè)仍按照17%稅率開具銷售折讓的紅字發(fā)票

。
　　

變換情景

，還是以上面這個例子進行說明

。5月3日，B企業(yè)突然發(fā)現(xiàn)發(fā)票上納稅人名稱寫錯了（不是貨物質(zhì)量問題）

，B企業(yè)要求重新開具發(fā)票。如B企業(yè)還未將此發(fā)票認證

，則A企業(yè)填報紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后

，按照17%稅率全額開具紅字發(fā)票后，再按照17%稅率開具正確的藍字發(fā)票

。如B企業(yè)已經(jīng)將此發(fā)票認證

，則B企業(yè)填報紅字發(fā)票信息表收到信息表編號后，再由A企業(yè)按照17%稅率開具正確的藍字發(fā)票

。
　　

最后

，18號公告還提示

，5月1日后增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率（指16%、10%）

，一般納稅人可以手工選擇原適用稅率（指17%

、11%）開具增值稅發(fā)票。

（來源：國家稅務(wù)總局微信）

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5月1日以后增值稅發(fā)票如何開具