【精典案例】審計擊穿挪用重大項目建設(shè)資金大案紀(jì)實(shí)?

D市地處某省東北部，為革命老區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)總量和財力不足嚴(yán)重制約了城市發(fā)展步伐。為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展，D市相繼成立了一批國有企業(yè)，作為公共事業(yè)投資者開展經(jīng)營活動。根據(jù)黨中央、國務(wù)院關(guān)于國有企業(yè)改革三年行動相關(guān)部署，為進(jìn)一步發(fā)揮國有資本對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用，2021年4月至2022年1月，D市審計局以“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”為目標(biāo)，對全市7家市屬國有企業(yè)對外投資績效情況進(jìn)行專項審計調(diào)查。審計項目實(shí)施中，審計組始終堅持質(zhì)量強(qiáng)審、研究先行，充分利用大數(shù)據(jù)賦能，不斷深化與紀(jì)委監(jiān)委、公安等部門的貫通協(xié)作，重點(diǎn)關(guān)注投資政策落實(shí)、投資運(yùn)營及績效、投資風(fēng)險管控等事項，共揭示7類51個問題，查出問題金額12.7億元，移送紀(jì)檢監(jiān)察案件線索3件，促進(jìn)增收節(jié)支近4億元、健全制度機(jī)制44項，受到市領(lǐng)導(dǎo)肯定性批示7次。該項目榮獲2023年度全國優(yōu)秀審計項目二等獎，某省內(nèi)市級審計機(jī)關(guān)一等獎第一名。該審計項目查出相關(guān)人員采用隱蔽手段轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金高達(dá)4億多元的大要案線索，移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)核查處理。截至目前，已挽回?fù)p失1.56億元。整個案件的線索挖掘和難點(diǎn)突破，可謂一波三折、迷霧重重，每場斗智斗勇的較量和交鋒，審計人員還歷歷在目······

D市審計局在開展市屬國有企業(yè)對外投資績效專項審計調(diào)查中了解到，為完善主城區(qū)西向拓展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，經(jīng)D市政府批準(zhǔn)，在某片區(qū)修建兩條道路和一座跨鐵路大橋（以下簡稱“兩路一橋”項目），由市屬國有企業(yè)A公司采取PPP模式建設(shè)。A公司與某社會資本方共同出資設(shè)立項目公司，由該項目公司作為建設(shè)單位具體實(shí)施“兩路一橋”項目。項目公司股權(quán)結(jié)構(gòu)為A公司占49%、社會資本方占51%，董事長由A公司董事長兼任，總經(jīng)理由社會資本方派員擔(dān)任。項目公司將“兩路”和“一橋”項目分別發(fā)包給兩家不同的施工單位施工，建設(shè)資金由項目公司通過融資取得，市屬國企A公司為融資提供擔(dān)保。審計過程中，審計組堅持把研究置于重要位置，把問題當(dāng)課題研究。審計發(fā)現(xiàn)，“兩路一橋”項目土地保障到位、資金供應(yīng)充足，建設(shè)資金（含征拆）全額到賬項目公司，但項目進(jìn)度緩慢。經(jīng)實(shí)地查看項目建設(shè)現(xiàn)場，項目建設(shè)基本處于停擺狀態(tài)，“兩路”項目中，除合同金額較小的道路基本完工外，另一道路項目僅完成了場平土石方工程，工程進(jìn)度不足20%。“一橋”項目實(shí)際僅完成了部分樁基礎(chǔ)工程和臨時設(shè)施工程，工程形象進(jìn)度不足10%。審計組同時還了解到市屬國企A公司多年未派人員到項目公司對財務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。綜上分析研判，審計組決定將建設(shè)資金的安全性納入審計關(guān)注的重要內(nèi)容，深度挖掘問題疑點(diǎn)線索。

“做假賬”難逃火眼金睛，

挪用資金顯原形

姍姍來遲的賬本

為核實(shí)項目公司建設(shè)資金的具體使用及安全情況，審計組要求項目公司提供會計賬本和憑證，但項目公司財務(wù)負(fù)責(zé)人老張以項目公司為民營企業(yè)控股為由拒絕提供。

審計組堅持文明審計，耐心解釋，強(qiáng)調(diào)項目公司融入的建設(shè)資金是市屬國企A公司提供擔(dān)保并承擔(dān)了連帶責(zé)任，對建設(shè)資金進(jìn)行審計是合理而且必需的。

老張找不到更好的托詞，不得不向?qū)徲嫿M提供財務(wù)會計資料及電子賬套，但審計組發(fā)現(xiàn)提供的賬本和憑證為復(fù)印件，隨即要求提供原件。

老張向?qū)徲嫿M解釋，某證監(jiān)會監(jiān)管局正在對非公開發(fā)行的公司債券進(jìn)行現(xiàn)場檢查，財務(wù)會計資料原件正在接受檢查，之前公司為確保財務(wù)資料安全，復(fù)印備份了一套，提供給審計組的正是這套備份的會計賬。

初次交鋒讓審計組心生疑團(tuán)，隱約感覺到有一些不對勁的地方。

“天衣無縫”的偽裝

為證實(shí)復(fù)印賬本和憑證的真實(shí)性，項目公司向?qū)徲嫿M出具了書面承諾，承諾提供的復(fù)印件與原件一致，并表示審計組在核查記賬憑證及原始單據(jù)復(fù)印件過程中，若有疑問之處，公司將全力配合審計組并釋疑。

為驗(yàn)證提供的賬本和憑證真實(shí)可信，審計組進(jìn)行了一番測試，首先，抽查了部分賬簿、記賬憑證、原始憑證，發(fā)現(xiàn)對應(yīng)的鉤稽關(guān)系清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，會計基礎(chǔ)工作比較好；其次，重點(diǎn)查看了大額資金轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出的銀行回單，發(fā)現(xiàn)格式規(guī)范、字跡清楚、銀行業(yè)務(wù)印章清晰；再次，核對了記賬憑證所附的每月銀行對賬單，發(fā)現(xiàn)其收支事項及金額與銀行存款明細(xì)賬一致。

通過上述一系列測試，仍未發(fā)現(xiàn)復(fù)印的會計賬本和憑證存在異常。

看似“積極”的配合

因項目公司提供的會計賬本和憑證是復(fù)印件，憑著職業(yè)敏感，審計組決定采取進(jìn)一步驗(yàn)證措施，從銀行賬戶入手，直接到銀行獲取對賬單，與項目公司提供的銀行存款明細(xì)賬和相關(guān)憑證進(jìn)行核對，核實(shí)印證建設(shè)資金的安全性。

兩名審計人員來到項目公司，要求項目公司派人一起去相關(guān)銀行打印銀行對賬單，財務(wù)負(fù)責(zé)人老張臉上露出一絲不快，詢問審計人員：“每月記賬憑證前面都裝訂著銀行對賬單，為何還需再到銀行去打印？”

見審計人員態(tài)度堅決，老張又一臉堆笑，故作爽快答應(yīng)并表示要“積極配合”，安排會計人員小袁帶上U盾，隨同審計人員前往銀行，準(zhǔn)備在銀行終端上自助打印銀行對賬單。

三人趕往某銀行，剛插上U盾還未開始打印，會計小袁就接到電話，說公司有急事需要馬上回去，便拔下U盾，行色匆匆地借故離開。

事出反常必有妖。面對如此異常情況，憑借多年經(jīng)驗(yàn)，審計人員覺得這里面一定有問題，便及時回單位向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報，局領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為情況重要，馬上作出決定，要求審計組全面提取項目公司所有銀行賬戶對賬單，逐賬戶進(jìn)行檢查核對，必須挖出藏在背后的真相。

撕開“假賬”的外衣

該項目公司在當(dāng)?shù)亻_設(shè)的銀行賬戶有10個之多，審計組拿著單位開具的銀行賬戶查詢通知書，從相關(guān)銀行獲取了所有賬戶的對賬單，然后采用勾對銀行對賬單和銀行存款明細(xì)賬的“土”方法，逐戶核對檢查。

在核對項目公司開設(shè)于某銀行的基本賬戶時發(fā)現(xiàn)，銀行對賬單反映的是該賬戶資金多筆次劃轉(zhuǎn)給了一家名為“長乾公司”的銀行賬戶，涉及金額2400余萬元；而項目公司提供給審計組的銀行存款明細(xì)賬及所附原始憑證，反映的卻是該賬戶資金大多數(shù)是劃轉(zhuǎn)給了另外一些設(shè)計公司、勘察公司、項目管理公司以及施工單位的銀行賬戶，金額2100余萬元。兩者比對明顯不一致。

審計組對“長乾公司”查詢發(fā)現(xiàn)，該公司為社會資本方派出總經(jīng)理羅某的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

審計組及時作出判斷，項目公司提供的是一本“假賬”，由此揭開了項目公司“做假賬”的面紗。該項目公司通過偽造銀行回單，制造正常支付勘察費(fèi)、設(shè)計費(fèi)、項目管理費(fèi)、工程進(jìn)度款等工程款項的假象，掩蓋向社會資本方派員的個人關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的真實(shí)去向。

審計隨即將該問題線索移送紀(jì)委監(jiān)委，公安機(jī)關(guān)隨后介入，搜出了項目公司的真賬。審計通過對真實(shí)的會計賬本和憑證進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)項目公司共有2.38億元建設(shè)資金被羅某轉(zhuǎn)移至其個人關(guān)聯(lián)企業(yè)。

經(jīng)公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步追查，轉(zhuǎn)移資金被挪用于償還羅某的民間債務(wù)、其他方面投資及個人消費(fèi)等，這也直接導(dǎo)致“兩路”項目因缺少資金無法推進(jìn)。

因問題重大，當(dāng)?shù)爻闪⒘擞杉o(jì)委監(jiān)委牽頭，公安、司法、審計、國資等部門和市屬國企A公司參與的工作專班，負(fù)責(zé)下一步的案件偵破以及追贓挽損工作。

“假合同”欲闖審計關(guān)，

轉(zhuǎn)移資金被揭穿

舉一反三設(shè)疑問

在發(fā)現(xiàn)“兩路”項目因資金被轉(zhuǎn)移挪用而中斷建設(shè)的問題后，審計組舉一反三，大膽設(shè)疑，“一橋”項目也未能正常建設(shè)和推進(jìn)，是否也存在類似問題？“一橋”項目建設(shè)資金使用情況進(jìn)入審計視野。

審計組進(jìn)一步了解到，為確?！耙粯颉表椖宽樌ㄔO(shè)，項目公司對承包方施工單位給出的條件很優(yōu)惠，簽訂建設(shè)施工合同后，隨即預(yù)付合同金額30%近1.68億元的工程款。

針對“一橋”項目建設(shè)推進(jìn)緩慢的問題，審計組了解到事出有因，主要是涉鐵安全施工手續(xù)審批復(fù)雜，遲遲沒能批下來。同時，審計組通過外部數(shù)據(jù)查詢，還了解到施工單位是一家省屬國企，資金和技術(shù)實(shí)力十分雄厚。審計組初步分析認(rèn)為：“一橋”項目建設(shè)推進(jìn)緩慢有客觀原因，在情理之中；預(yù)付的建設(shè)資金金額不小，且施工單位是有實(shí)力的省屬企業(yè)，也應(yīng)該無大的問題。

本著審慎原則，考慮到預(yù)付的建設(shè)資金比例高、金額大，應(yīng)關(guān)注資金管理使用的安全和績效，審計組最終決定對“一橋”項目建設(shè)資金使用情況進(jìn)行審計核實(shí)。

審計求證遇阻力

審計組聯(lián)系“一橋”項目施工單位，要求施工單位提供建設(shè)資金使用情況及相關(guān)會計賬簿，該施工單位卻以各種理由拒絕提供相關(guān)財務(wù)資料。審計工作一時陷入僵局，這引起了審計組的警覺，堅定了要查下去的決心，不管其中有無問題，資金使用情況應(yīng)該審計清楚。

開弓沒有回頭箭。審計組決定從資金流向入手，研判資金去向是否正常。審計組從項目公司賬上查閱，發(fā)現(xiàn)合同金額30%的工程預(yù)付款從項目公司轉(zhuǎn)賬至施工單位的某銀行賬戶后，因施工單位不提供賬簿，資金去向情況核查就此阻斷。

力排眾“議”定方向

審計懷疑“一橋”項目建設(shè)資金安全性的問題，很快在工作專班組內(nèi)傳開，一些議論也隨之傳入審計組的耳朵······

來自國資部門的曾科長認(rèn)為，1.68億元建設(shè)資金放在那家省屬施工企業(yè)里，出問題的可能性應(yīng)該較小，據(jù)了解這家企業(yè)在省內(nèi)名聲響當(dāng)當(dāng)，資金實(shí)力也很雄厚，出于維護(hù)自身信譽(yù)的考慮，絕不會打這筆錢的“小算盤”。至于“一橋”項目推進(jìn)緩慢，應(yīng)該不是這家施工企業(yè)本身的問題，主要是鐵路審批手續(xù)一直沒有辦下來，責(zé)任不在施工企業(yè)。

市屬國企A公司的李律師談到此事，也給出了自己的觀點(diǎn)：縱觀施工招投標(biāo)文件和施工合同等法律文本，施工前預(yù)付工程款是不違背法律法規(guī)的，預(yù)付工程款的比例也沒違反禁止性規(guī)定；同時查閱了中國裁判文書網(wǎng)，沒有發(fā)現(xiàn)這家施工企業(yè)有類似抓挪資金的涉訴問題，沒有“前科”，這筆預(yù)付工程款出問題的可能性不大。

大家的分析議論聽起來似乎都有道理，但審計組堅信自己的職業(yè)判斷，把“議論”聽在耳里，也把堅定查下去的決心更加深刻地銘記在心里。

另辟蹊徑求突破

審計組隨即與同是工作專班成員單位的公安機(jī)關(guān)銜接并得到支持，查詢并取得了施工單位銀行賬戶的資金進(jìn)出流水，并進(jìn)一步延伸查詢，查清了資金的去向：

該項目公司將工程款1.68億元預(yù)付給施工單位銀行賬戶，一個多月后，施工單位將該筆資金全額轉(zhuǎn)入在建設(shè)地成立的“工程建設(shè)項目部”，項目部隨后又將其中的1.59億元轉(zhuǎn)移到“榮天投資公司”賬戶，“榮天投資公司”收到該筆資金當(dāng)天，又將1.59億元全額轉(zhuǎn)移至另外的5家公司。

審計組通過外部數(shù)據(jù)查詢了解，負(fù)責(zé)資金“過路”的“榮天投資公司”是一家注冊資本僅為30萬元的投資管理咨詢公司，而轉(zhuǎn)入資金的5家公司中，有3家已被吊銷，其余2家存續(xù)，但主營業(yè)務(wù)與修建跨鐵路大橋關(guān)系不大，既不是專業(yè)設(shè)備廠商，也不是提供特殊材料的商家。

據(jù)此，審計組分析判斷1.59億元建設(shè)資金的去向存在重大可疑。

虛構(gòu)合同終揭穿

審計組隨即向施工單位攤牌，要求施工單位就疑點(diǎn)問題作出說明。面對審計質(zhì)詢，施工單位無法回避，向?qū)徲嫿M解釋劃轉(zhuǎn)資金是有依據(jù)的，屬于正常的經(jīng)濟(jì)行為。

施工單位向?qū)徲嫿M提供了與“榮天投資公司”簽訂的采購鋼箱梁鋼板和斜拉索專業(yè)設(shè)備合同（合同標(biāo)的金額1.59億元），以證實(shí)資金去向合理。

審計組仔細(xì)審閱和分析這份采購合同，發(fā)現(xiàn)漏洞百出：

一是把鋼箱梁鋼板和斜拉索專業(yè)設(shè)備材料交由一個注冊資本僅為30萬元的投資管理咨詢公司去采購，該公司既無相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)，也無專業(yè)能力，極不合理。

二是合同約定購買鋼板、鋼箱梁制作、購買型鋼和斜拉索，但針對購買數(shù)量卻提供不出具體的計算依據(jù)，涉嫌編造。

三是“榮天投資公司”收到材料設(shè)備款1.59億元后，將資金轉(zhuǎn)移到其他5家公司，截至審計時已事隔3年之久，卻沒有購回任何鋼箱梁和斜拉索。

根據(jù)上述資金流向核實(shí)和對采購合同的審閱分析，審計組作出判斷，施工單位涉嫌虛構(gòu)合同協(xié)議，以虛假的采購業(yè)務(wù)為由層層轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金1.59億元。

審計及時將該問題線索移送紀(jì)委監(jiān)委，公安機(jī)關(guān)及時介入，最終查實(shí)虛構(gòu)合同轉(zhuǎn)移建設(shè)資金為社會資本方另一關(guān)聯(lián)人王某所為，其利用曾擔(dān)任項目公司總經(jīng)理的便利條件，讓“一橋”項目1.59億元建設(shè)資金不翼而飛。

案例總結(jié)

該審計項目挖掘大要案件的審計思路和方法很有特點(diǎn)，總結(jié)如下：

一是對被審計事項的風(fēng)險研判踐行了嚴(yán)謹(jǐn)審慎的探究精神。審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計項目公司提供的會計賬簿和憑證為復(fù)印件，審計組心生疑團(tuán)，但經(jīng)過“鉤稽關(guān)系”“重點(diǎn)審核”等一系列測試，未發(fā)現(xiàn)異常情況；審計發(fā)現(xiàn)“一橋”建設(shè)項目的施工單位為省屬國有施工企業(yè)，有資金和技術(shù)實(shí)力，項目推進(jìn)緩慢也有涉及鐵路審批手續(xù)煩瑣的客觀原因，預(yù)付的工程款理應(yīng)不會有太大問題。上述審計事項風(fēng)險指數(shù)雖然看似較低，但審計組沒有簡單據(jù)此低估風(fēng)險，依舊緊盯不放、窮追不舍，最終揭示出了被審計事項存在的重大違法問題。

二是關(guān)鍵突破口的尋求體現(xiàn)了應(yīng)有的職業(yè)敏感。在本項目審計中，審計人員善于察言觀色，從陪同去銀行打印對賬單的會計人員借故離去的“行色匆匆”中、從省屬國有施工企業(yè)相關(guān)人員百般托詞的拒絕中，敏銳地捕獲到了“問題端倪”，堅定了深挖深查下去的決心。能揪住本案例中這樣重大問題的尾巴，相信絕不是什么無心插柳，而是審計人員的經(jīng)驗(yàn)和閱歷累積疊加到一定程度后的水到渠成。

三是在傳統(tǒng)審計方法運(yùn)用上肯下“繡花”功夫。審計組從銀行賬戶入手，克服畏難情緒，采取手工勾對銀行對賬單的“土辦法”，將十余個銀行賬戶的收支流水與被審計單位提供的銀行存款明細(xì)賬逐一核對，功夫不負(fù)有心人，最終揭開了“假賬”面紗。

四是在審計與其他監(jiān)督貫通協(xié)同上勇闖善用。本項目審計中，審計人員加強(qiáng)與其他監(jiān)督的貫通協(xié)同，如利用與公安建立的“警審協(xié)作”機(jī)制，迅速查清了資金流向。遇到社會資本方不配合審計時，堅持文明審計，善于以理服人，最終拿到了審計所需的賬本，較短時間內(nèi)打破了審計遭遇的僵局。??

來源：2024年《審計案例》第5冊