中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號—— 就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師確定審計的前提條件是否存在，以及與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則規(guī)范被審計單位控制范圍內(nèi)的，注冊會計師與管理層有必要達成一致意見的事項?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》規(guī)范注冊會計師控制范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項。

第二章 定 義

第三條 審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。

第四條 在本準(zhǔn)則中單獨提及的管理層，應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層（如適用）。

第三章 目 標(biāo)

第五條 注冊會計師的目標(biāo)是，只有通過實施下列工作就執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)達成一致意見，才承接或保持審計業(yè)務(wù)：

（一）確定審計的前提條件存在；

（二）確認(rèn)注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。

第四章 要 求

第一節(jié) 審計的前提條件

第六條 為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（一）確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；

（二）就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達成一致意見。

管理層的責(zé)任包括：

（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；

（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作的范圍施加限制，以致注冊會計師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

第八條 如果審計的前提條件不存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與管理層溝通。在下列情況下，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應(yīng)承接擬議的審計業(yè)務(wù)：

（一）除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊會計師確定被審計單位在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受；

（二）注冊會計師未能與管理層達成本準(zhǔn)則第六條第一款第（二）項提及的一致意見。

第二節(jié) 就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見

第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層（如適用）達成一致意見。

第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將達成一致意見的審計業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。審計業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：

（一）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；

（二）注冊會計師的責(zé)任；

（三）管理層的責(zé)任；

（四）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；

（五）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

第十一條 如果法律法規(guī)足夠詳細(xì)地規(guī)定了審計業(yè)務(wù)約定條款，注冊會計師除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實外，不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項記錄于書面協(xié)議。

第十二條 如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定相似，注冊會計師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)規(guī)定的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。如果等同，注冊會計師可以使用法律法規(guī)的措辭，在書面協(xié)議中描述管理層的責(zé)任；如果不等同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的措辭，在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。

第三節(jié) 連續(xù)審計

第十三條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否要求對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。

第四節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應(yīng)同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款。

第十五條 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。

第十六條 如果審計業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。

第十七條 如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（一）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；

（二）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。

第五節(jié) 業(yè)務(wù)承接時的其他考慮

第十八條 如果相關(guān)部門對涉及財務(wù)會計的事項作出補充規(guī)定，注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)確定該補充規(guī)定是否與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在沖突。

如果存在沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層溝通補充規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項之一達成一致意見：

（一）在財務(wù)報表中作出額外披露能否滿足補充規(guī)定的要求；

（二）對財務(wù)報表中關(guān)于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的描述是否可以作出相應(yīng)修改。

如果無法采取上述任何措施，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無保留意見。

第十九條 如果相關(guān)部門要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，只有同時滿足下列所有條件，注冊會計師才能承接該項審計業(yè)務(wù)：

（一）管理層同意在財務(wù)報表中作出額外披露，以避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)；

（二）在審計業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》的規(guī)定，在審計報告中增加強調(diào)事項段，以提醒使用者關(guān)注額外披露；注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見中不使用“財務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)]編制，公允反映了……”等措辭，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

第二十條 如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但相關(guān)部門要求注冊會計師承接審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（一）評價財務(wù)報表誤導(dǎo)的性質(zhì)對審計報告的影響；

（二）在審計業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項。

第二十一條 如果相關(guān)部門規(guī)定的審計報告的結(jié)構(gòu)或措辭與審計準(zhǔn)則要求的明顯不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

（一）使用者是否可能誤解從財務(wù)報表審計中獲取的保證；

（二）如果可能存在誤解，審計報告中作出的補充解釋是否能夠減輕這種誤解。

如果認(rèn)為審計報告中作出的補充解釋不能減輕可能的誤解，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應(yīng)承接該項審計業(yè)務(wù)。

按照相關(guān)部門的這類規(guī)定執(zhí)行的審計工作，并不符合審計準(zhǔn)則的要求。因此，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及已按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

第五章 附 則

第二十二條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。