中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號—— 財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

，本準(zhǔn)則是對注冊會計師如何應(yīng)用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的進一步擴展。

第三條 財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致

。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。

第四條 舞弊是一個寬泛的法律概念，但注冊會計師關(guān)注導(dǎo)的是致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊

。

與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報

。

盡管注冊會計師可能懷疑被審計單位存在舞弊

，甚至在極少數(shù)情況下識別出發(fā)生的舞弊，但注冊會計師并不對舞弊是否已實際發(fā)生作出法律意義上的判定。

第五條 被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任

。

管理層在治理層的監(jiān)督下

，高度重視對舞弊的防范和遏制是非常重要的。對舞弊進行防范可以減少舞弊發(fā)生的機會；對舞弊進行遏制，即發(fā)現(xiàn)和懲罰舞弊行為，能夠警示被審計單位人員不要實施舞弊。對舞弊的防范和遏制需要管理層營造誠實守信和合乎道德的文化，并且這一文化能夠在治理層的有效監(jiān)督下得到強化。

治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性，例如

，管理層為了影響分析師對被審計單位業(yè)績和盈利能力的看法而操縱利潤。

第六條 在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時

，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。

由于審計的固有限制

，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險