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中國注冊會計師審計準則第1151號—— 與治理層的溝通

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第一章總則

第一條為了明確注冊會計師在財務報表審計中與治理層溝通的責任，制定本準則。

第二條本準則適用于各種治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模的被審計單位的財務報表審計，并針對治理層全部成員參與管理的情形以及上市實體提出了特殊考慮。本準則并不規(guī)范注冊會計師與管理層或所有者的溝通，除非他們同時履行治理職責。

第三條本準則是針對財務報表審計制定的，但對于其他歷史財務信息審計，如果治理層對其他歷史財務信息的編制負有監(jiān)督責任，注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守本準則的相關規(guī)定。

第四條考慮到有效的雙向溝通在財務報表審計中的重要性，本準則為注冊會計師與治理層的溝通提供了一個基礎框架，并明確了應當與其溝通的一些具體事項。

作為對本準則溝通要求的補充，附錄列示的其他審計準則對需要溝通的補充事項作出了規(guī)定。此外，《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》針對注冊會計師向治理層通報在審計過程中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷，提出了具體要求。

法律法規(guī)、業(yè)務約定或其他規(guī)定可能要求溝通本準則或其他審計準則沒有規(guī)定的其他事項，本準則并不禁止注冊會計師就此與治理層溝通。

第五條本準則主要規(guī)范由注冊會計師向治理層提議的溝通。但是，有效的雙向溝通十分重要，這有助于：

（一）注冊會計師和治理層了解與審計相關的背景事項，并建立建設性的工作關系；在建立這種關系時，注冊會計師需要保持獨立性和客觀性；

（二）注冊會計師向治理層獲取與審計相關的信息，例如，治理層可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，確定審計證據(jù)的適當來源，以及提供有關具體交易或事項的信息；

（三）治理層履行其對財務報告過程的監(jiān)督責任，從而降低財務報表重大錯報風險。

第六條注冊會計師有責任與治理層溝通本準則要求的事項，管理層也有責任與治理層溝通有關治理的事項，但注冊會計師的溝通并不減輕管理層的這種責任。同樣，管理層與治理層就注冊會計師需要溝通的事項進行的溝通，也不減輕注冊會計師溝通這些事項的責任。但是，管理層就這些事項進行的溝通可能會影響注冊會計師與治理層溝通的形式或時間安排。

第七條清晰地溝通審計準則要求的具體事項是每項審計業(yè)務的必要組成部分。但是，審計準則并不要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項。

第八條法律法規(guī)可能限制注冊會計師就某些事項與治理層溝通。例如，法律法規(guī)可能特別禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關機關調(diào)查實際發(fā)生的或涉嫌的非法行為。

在某些情形下，注冊會計師的保密義務與溝通義務之間的潛在沖突可能十分復雜，此時注冊會計師可以考慮獲取法律咨詢意見。

第二章定義

第九條治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層成員。

第十條管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。

第三章目標

第十一條注冊會計師的目標是：

（一）就注冊會計師與財務報表審計相關的責任、計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，與治理層進行清晰地溝通；

（二）向治理層獲取與審計相關的信息；

（三）及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務報告過程的責任相關的重大事項；

（四）推動注冊會計師和治理層之間有效的雙向溝通。

第四章要求

第一節(jié) 溝通的對象

第十二條注冊會計師應當確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當人員進行溝通。

第十三條如果注冊會計師與治理層的下設組織（如審計委員會）或個人溝通，應當確定是否還需要與治理層整體進行溝通。

第十四條在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計單位，例如，在一家小企業(yè)中，僅有的一名業(yè)主管理該企業(yè)，并且沒有其他人負有治理責任。此時，如果就本準則第十七條第（三）項要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，

注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。然而，注冊會計師應當確信與負有管理責任人員的溝通能夠向所有負有治理責任的人員充分傳遞應予溝通的內(nèi)容。

第二節(jié) 溝通的事項

第十五條注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任，包括：

（一）注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見；

（二）財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

第十六條注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況。

第十七條注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的下列問題：

（一）注冊會計師對被審計單位會計實務（包括會計政策、會計估計和財務報表披露）重大方面的質(zhì)量的看法。在適當?shù)那闆r下，注冊會計師應當向治理層解釋為何某項在適用的財務報告編制基礎下可以接受的重大會計實務，并不一定最適合被審計單位的具體情況；

（二）審計工作中遇到的重大困難；

（三）已與管理層討論或需要書面溝通的、審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位；

（四）審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項。

第十八條如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應當與治理層溝通下列內(nèi)容：

（一）就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所和網(wǎng)絡事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明；

（二）根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務所、網(wǎng)絡事務所與被審計單位之間存在的可能影響獨立性的所有關系和其他事項，包括會計師事務所和網(wǎng)絡事務所在財務報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務的收費總額；這些收費應當分配到適當?shù)臉I(yè)務類型中，以幫助治理層評估這些服務對注冊會計師獨立性的影響；

（三）為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關防范措施。

第三節(jié) 溝通的過程

第十九條注冊會計師應當就溝通的形式、時間安排和擬溝通的基本內(nèi)容與治理層溝通。

第二十條對于審計中的重大發(fā)現(xiàn)，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通。書面溝通不必包括審計過程中的所有事項。

第二十一條注冊會計師應當就本準則第十八條要求的注冊會計師的獨立性，以書面形式與治理層溝通。

第二十二條注冊會計師應當及時與治理層溝通。

第二十三條注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分。如果認為雙向溝通不充分，注冊會計師應當評價其對重大錯報風險評估以及獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的影響，并采取適當措施。

第四節(jié) 審計工作底稿

第二十四條如果本準則要求溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師應當將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象。

如果本準則要求溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分。

第五章附則

第二十五條本準則自2012年1月1日起施行。