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第一章總則

第一條為了規(guī)范前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的溝通責(zé)任

，制定本準(zhǔn)則

。

第二條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意

。

第三條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭的方式。

第二章定義

第四條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

。

接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

，也視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

。

第五條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托

，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

。

如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

。

第三章目標(biāo)

第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）在接受委托前

，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就影響業(yè)務(wù)承接決策的事項(xiàng)進(jìn)行必要溝通

，以確定是否接受委托；

（二）在接受委托后

，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就對(duì)審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行溝通，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)

；

（三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位書面同意后，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的溝通要求予以必要的配合

。

第四章要求

第一節(jié) 接受委托前的溝通

第七條在接受委托前

，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通

，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)

，以確定是否接受委托

。

第八條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)

。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)

，或限制答復(fù)的范圍

，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因

，并考慮是否接受委托

。

第九條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體

，至少包括：

（一）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在正直和誠(chéng)信方面的問題

；

（二）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧

；

（三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

；

（四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

第十條在征得被審計(jì)單位書面同意后

，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)作出充分答復(fù)

。

如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)

，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因

。

如果得到的答復(fù)是有限的

，或未得到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托

。

第二節(jié) 接受委托后的溝通

第十一條接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意

，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

。

第十二條在征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況確定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)審計(jì)工作底稿以及查閱的內(nèi)容

。

第十三條在允許查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函

，就審計(jì)工作底稿的使用目的

、范圍和責(zé)任等與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成一致意見。

第十四條查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

、時(shí)間安排和范圍

，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明

，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作

。

第三節(jié) 發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

第十五條如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)

，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。必要時(shí)

，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理

。

第十六條如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問題的方案不滿意

，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定

。

第四節(jié) 保密義務(wù)

第十七條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過程中獲知的信息保密

。即使未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)

。

第五節(jié) 審計(jì)工作底稿

第十八條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿

。

第五章附則

第十九條本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行

。

上一篇：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)—— 向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷下一篇：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)—— 計(jì)劃審計(jì)工作

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