鐵總財〔2016〕119號
總公司所屬各單位，各鐵路公司：
按照國務(wù)院總體部署，自2016年5月1日起全面實施營改增試點(diǎn)，這是我國財稅體制改革的重大舉措，對于全部企業(yè)形成完整的增值稅抵扣鏈條、降低鐵路企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合鐵路單位的實際情況，現(xiàn)將有關(guān)事項明確如下：
一、全面實施營改增范圍和主要政策
（一）全面實施營改增適用范圍。
自2016年5月1日起，鐵路單位在我國境內(nèi)銷售建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)（以下簡稱新增試點(diǎn)服務(wù)）等營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
鐵路單位是指中國鐵路總公司（以下簡稱總公司），總公司所屬各企業(yè)及其所屬單位，總公司所屬各事業(yè)單位。
（二）全面實施營改增主要政策
1.鐵路企業(yè)主要適用政策。2016年5月1日全面實施營改增試點(diǎn)，一是擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)納入擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，所有原營業(yè)稅納稅人將全部改為增值稅納稅人；二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，全面實現(xiàn)向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，允許將新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣；三是一般納稅人從事金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)適用11%稅率，銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)維持17%稅率不變，跨境應(yīng)稅行為稅率為零；四是一般納稅人選擇簡易計稅辦法和小規(guī)模納稅人適用3%征收率，不得抵扣進(jìn)項稅額。
適用一般計稅方法的鐵路單位接受新增試點(diǎn)服務(wù)所含進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。但以下項目除外：
（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。
（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.建筑服務(wù)主要適用政策。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件，建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。一般納稅人從事建筑服務(wù)適用11%稅率。一般納稅人以清包工方式以及為甲供工程、建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用3%征收率。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)；甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程；建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
根據(jù)《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2016年第15號公告）規(guī)定，適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得增值稅扣稅憑證的當(dāng)期分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
3.房地產(chǎn)企業(yè)主要適用政策。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件，銷售不動產(chǎn)稅率為11%；銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其4月30日前自行開發(fā)的不動產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅，4月30日后自行開發(fā)的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法按照11%的稅率計稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目（除簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。
4.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)主要適用政策。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)適用現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)稅目，稅率為11％，租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征稅率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
5.旅游企業(yè)主要適用政策。按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，適用稅率6％。提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。對于從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除。
6.餐飲住宿服務(wù)主要適用政策。按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，餐飲住宿服務(wù)包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)，適用稅率6％。餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式，為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動，包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性場所提供的住宿服務(wù)。餐飲服務(wù)供應(yīng)方僅提供外帶或者外賣服務(wù)，應(yīng)適用稅率17%。
7.金融服務(wù)主要適用政策。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)，適用6%稅率。接受貸款服務(wù)及向貸款方支付的與貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
二、鐵路企業(yè)全面營改增主要有關(guān)事項要求
（一）鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計概預(yù)算管理。建筑業(yè)營改增后，鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計概預(yù)算（以下簡稱概預(yù)算）中的稅金由營業(yè)稅變成增值稅。在國家鐵路局調(diào)整辦法出臺前，近期急需批復(fù)初步設(shè)計和招標(biāo)的項目，暫時按現(xiàn)行鐵路工程造價標(biāo)準(zhǔn)編制概算，已批復(fù)的初步設(shè)計概算不再調(diào)整，由鑒定中心指導(dǎo)建設(shè)單位按一般計稅方法確定最高投標(biāo)限價，建設(shè)單位將最高投標(biāo)限價報鑒定中心備案后按營改增要求開展招標(biāo)工作。國家鐵路局發(fā)布營改增相關(guān)造價標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整意見后，按其規(guī)定執(zhí)行。
（二）合理確定計稅方式。施工企業(yè)選擇計稅方式對總公司稅負(fù)和投資產(chǎn)生重大影響。各建設(shè)單位應(yīng)對2016年4月30日前未批復(fù)初步設(shè)計概算的、已批復(fù)初步設(shè)計概算但尚未招標(biāo)的、正在招標(biāo)的、已完成招標(biāo)尚未簽訂合同的建設(shè)項目，在招投標(biāo)或合同簽訂環(huán)節(jié)，要求施工單位采用增值稅一般計稅方法計稅。對已簽訂合同尚未實質(zhì)性開工的項目，在與施工企業(yè)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，采取一般計稅方法計稅。同時在招標(biāo)文件和合同中應(yīng)明確“施工項目應(yīng)按照一般計稅方法繳納增值稅”，“施工方應(yīng)在收到預(yù)付款和工程價款結(jié)算時向發(fā)包人出具一般計稅方法的增值稅專用發(fā)票”等條款。
在建項目按照總公司與參建的施工企業(yè)集團(tuán)協(xié)調(diào)確定的原則基礎(chǔ)上，根據(jù)項目完工進(jìn)度的不同情況，由建設(shè)單位與施工企業(yè)協(xié)商確定增值稅計稅方法，并簽訂補(bǔ)充合同，明確增值稅計稅方法和發(fā)票出具等事項。對于近期開工、主體工程量完成不多的項目，應(yīng)約定施工單位采用一般計稅方法；對于主體工程剩余不多的項目，可約定施工單位選用簡易計稅方法；其他在建項目優(yōu)先選擇一般計稅方法。
（三）甲供物資管理。對新開工項目和施工企業(yè)選擇一般計稅方法的在建項目維持目前的甲供模式和范圍。對施工企業(yè)選擇簡易計稅方法的，盡量擴(kuò)大甲供物資范圍。對2012年以前招標(biāo)的在建項目，建設(shè)單位應(yīng)與施工方協(xié)商一致后，將甲供物資從施工合同總價內(nèi)扣除，并簽訂補(bǔ)充協(xié)議。
（四）委托代建項目管理。對新開工的委托代建項目，由委托人與受托人簽訂委托代建協(xié)議，在代建項目招標(biāo)后，簽訂委托人、受托人、中標(biāo)人三方合同，明確以委托人名義取得增值稅專用發(fā)票；對在建的委托代建項目，比照上述模式簽訂補(bǔ)充協(xié)議予以明確。
（五）二季度驗工計價處理。建設(shè)單位應(yīng)按照《中國鐵路總公司建設(shè)部 財務(wù)部 工管中心關(guān)于鐵路建設(shè)項目增加一次驗工計價工作的通知》（建建電〔2016〕16號）規(guī)定對施工單位4月份（截至4月30日）已完合格工程量據(jù)實辦理驗工計價，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對4月份結(jié)算金額索取營業(yè)稅發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。從5月份開始，驗工計價表上單獨(dú)列示含稅計價額和其中所含增值稅額。
（六）鐵路建設(shè)項目工程預(yù)付款稅務(wù)處理。建設(shè)單位應(yīng)在撥付施工單位年度預(yù)付款、月度進(jìn)度款時索取增值稅專用發(fā)票。對預(yù)付款部分取得發(fā)票難以區(qū)分動產(chǎn)、不動產(chǎn)進(jìn)項稅額的，按照不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分兩年分期抵扣。
（七）建設(shè)單位進(jìn)項稅額流轉(zhuǎn)稅務(wù)處理?？偣緟R總繳納增值稅范圍內(nèi)的建設(shè)單位應(yīng)按照國家相關(guān)規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格登記，按規(guī)定及時取得增值稅抵扣憑證，在認(rèn)證的當(dāng)期申報并上傳至總公司。要建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項稅額抵扣、上轉(zhuǎn)總公司稅金等情況。全面實施營改增后建設(shè)單位進(jìn)項稅額上轉(zhuǎn)及資金流轉(zhuǎn)等財務(wù)管理有關(guān)事項總公司將另行發(fā)文明確。
（八）投資總額和基建項目竣工財務(wù)決算處理。營改增以后計劃統(tǒng)計和財務(wù)口徑基建項目投資完成額按照包含增值稅口徑反映。在編制基建項目竣工財務(wù)決算對比概算與投資支出時，按“在建工程”科目金額與增值稅金額加總計算投資支出，增值稅納入交付資產(chǎn)（流動資產(chǎn)）。
三、做好營改增各項準(zhǔn)備工作
營改增對鐵路企業(yè)影響重大，各鐵路單位應(yīng)做好全面實施營改增的準(zhǔn)備工作，確保實現(xiàn)營改增平穩(wěn)過渡。
（一）確保5月1日開出增值稅發(fā)票。各鐵路單位應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求辦理或變更稅務(wù)登記證、合理適用納稅人種類，辦理增值稅一般納稅人資格登記、安裝稅控裝置和進(jìn)項認(rèn)證設(shè)備、領(lǐng)購發(fā)票、刻制發(fā)票專用章、人員培訓(xùn)等準(zhǔn)備工作，確保5月1日按時開出增值稅發(fā)票。
（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理。各鐵路單位應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票，特別是增值稅專用發(fā)票的管理工作。根據(jù)本單位的實際情況出臺增值稅發(fā)票管理辦法和細(xì)則，對發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管等工作，及增值稅進(jìn)項發(fā)票的取得、認(rèn)證、抵扣進(jìn)行詳細(xì)明確的規(guī)定，避免增值稅發(fā)票管理風(fēng)險。
（三）合理確定適用稅收政策。各鐵路單位應(yīng)及時掌握國家發(fā)布的全面實施營改增政策，結(jié)合國家財稅部門和總公司原已發(fā)布的營改增文件，根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，合理選擇本單位適用的增值稅政策。全面梳理業(yè)務(wù)流程，深入研究營改增稅收政策中的特殊規(guī)定，盡可能選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的貨物和服務(wù)的供應(yīng)商，規(guī)范合理的降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營效益。
（四）規(guī)范會計核算和財務(wù)報表列報。增值稅下的會計核算和財務(wù)列報較營業(yè)稅下發(fā)生較大變化，各鐵路單位應(yīng)制定明確且操作性強(qiáng)的財務(wù)管理制度，按照增值稅會計核算的相關(guān)要求設(shè)置會計科目并進(jìn)行會計核算，編制會計報表及相關(guān)輔助報表，規(guī)范財務(wù)操作流程，確保會計信息提供的及時性和準(zhǔn)確性。
四、相關(guān)要求
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織落實。各鐵路單位要高度重視全面實施營改增工作，總會計師或分管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)本次營改增的具體組織工作。要深入研究相關(guān)的政策，協(xié)調(diào)解決營改增實施過程中的問題，把工作責(zé)任分解落實到相關(guān)部門、單位。各鐵路單位的財務(wù)、建設(shè)、計統(tǒng)、物資、經(jīng)營開發(fā)、業(yè)務(wù)等部門要各司其職、協(xié)調(diào)配合，對建設(shè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營等所帶來的重大影響提出相應(yīng)措施，及時修改完善業(yè)務(wù)流程、管理辦法，確保營改增的順利實施。
（二）組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，準(zhǔn)確把握政策。本次全面營改增政策涉及面廣、內(nèi)容多、變化大，各單位應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究營改增政策文件，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺的具體操作方法，做好全面實施營改增工作。要在總公司培訓(xùn)基礎(chǔ)上，組織好本單位專業(yè)人員和相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，確保專業(yè)人員和相關(guān)人員熟知營改增政策。
（三）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，爭取理解支持。要積極主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，說明鐵路行業(yè)的特性，爭取政策支持和理解。鐵路局和建設(shè)單位要加強(qiáng)與施工企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)，爭取施工企業(yè)理解，在重大事項上取得一致，確保營改增后鐵路基建項目平穩(wěn)有序推進(jìn)。各單位在全面營改增實施過程中重大事項及時報總公司相關(guān)部門。
（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，合理降低稅負(fù)?？偣緳C(jī)關(guān)相關(guān)部門要加強(qiáng)對所屬企業(yè)的指導(dǎo)，協(xié)調(diào)解決營改增過程中的問題。鐵路局要加強(qiáng)對控股合資公司、非運(yùn)輸企業(yè)和基層站段其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，確保合理適用營改增政策，切實減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高整體效益。
（五）樹立依法納稅意識，防范稅務(wù)風(fēng)險。鐵路單位要樹立依法納稅意識，嚴(yán)格執(zhí)行各項稅收政策，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范財務(wù)核算和稅務(wù)處理，提高稅務(wù)管理信息化水平，從源頭上防范稅務(wù)風(fēng)險。
分送：總公司機(jī)關(guān)各部門、各直屬機(jī)構(gòu)。
中國鐵路總公司辦公廳
2016年05月13日印發(fā)
蘇公網(wǎng)安備32010502010886 號