（ 問答內(nèi)容摘自蘇州市資產(chǎn)評估協(xié)會“專家意見和問題解答2024年第二期”）
問題1、關(guān)于法院委托評估項目應(yīng)關(guān)注的事項有哪些？（注1：本問題及解答摘自“北京資產(chǎn)評估協(xié)會中小評估機構(gòu)技術(shù)援助專家委員會專家提示第 1 號——法院委托評估項目” ）
一、充分關(guān)注獨立性
由于目前北京地區(qū)法院委托評估項目基本采取搖號制度，使得委托方無法在事前對評估機構(gòu)獨立性進行鑒別。評估機構(gòu)在搖號中簽后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——獨立性》等要求，對評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估人員獨立性進行審核。如存在評估機構(gòu)、評估人員或者其親屬與相關(guān)當(dāng)事方之間存在經(jīng)濟利益關(guān)聯(lián)、人員關(guān)聯(lián)或者業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)等影響?yīng)毩⑿缘那樾?，?yīng)當(dāng)向委托方申明，并按照相關(guān)準(zhǔn)則處理。
二、充分關(guān)注專業(yè)勝任能力
同樣由于搖號制度，使得委托方無法在事前對評估機構(gòu)專業(yè)勝任能力進行鑒別。評估機構(gòu)在搖號中簽后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和評估標(biāo)的具體情況，合理判斷評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估師是否具備與項目匹配的專業(yè)勝任能力。如果發(fā)現(xiàn)專業(yè)勝任能力存在問題，應(yīng)當(dāng)及時向委托方申明，要求委托方另行委托評估機構(gòu)，或采取其他必要措施予以補救。如果由于評估標(biāo)的較為特殊，評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師在履行必要程序之后，仍無法獲得相關(guān)資料、信息，應(yīng)當(dāng)及時與委托方溝通，請求其另行委托或調(diào)整評估范圍。
三、加強與委托方及相關(guān)當(dāng)事人的溝通
北京地區(qū)法院委托項目通常進行集中委托，但涉案項目可能分布在各級別、各區(qū)域法院。在評估過程中，評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估人員可能需要分別或同時與審判法官、執(zhí)行法院進行溝通，個別情況下還有可能與辦案機關(guān)和辦案人員、資產(chǎn)扣押部門和管理人員進行溝通。評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)加強與委托方及相關(guān)當(dāng)事人的溝通，并與委托方明確協(xié)調(diào)人。通常情況下，委托方會明確執(zhí)行法官為協(xié)調(diào)人。
如果發(fā)現(xiàn)判案法官、執(zhí)行法官、辦案人員、資產(chǎn)扣押管理人員之間存在職責(zé)不明、沖突或不一致意見時，應(yīng)當(dāng)及時與協(xié)調(diào)人溝通，請求其予以協(xié)調(diào)，履行委托方的義務(wù)。
四、謹(jǐn)慎與涉案當(dāng)事人進行溝通
由于評估結(jié)果可能會影響涉案當(dāng)事人利益，評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎與原告、被告等涉案當(dāng)事人進行溝通。如果確需與涉案當(dāng)事人進行溝通，應(yīng)當(dāng)征得協(xié)調(diào)人的同意，由兩名以上執(zhí)業(yè)評估人員進行溝通，并詳細記錄溝通內(nèi)容。
五、提請委托方明確評估基準(zhǔn)日通常法院委托評估項目時未能明確評估基準(zhǔn)日，而委托方及相關(guān)當(dāng)事人對評估基準(zhǔn)日的概念、選擇原則等缺乏了解。評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)提請委托方或協(xié)調(diào)人根據(jù)具體案件情況明確評估基準(zhǔn)日。如果委托方或協(xié)調(diào)人要求評估機構(gòu)確定評估基準(zhǔn)日，評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)告知此為委托方應(yīng)當(dāng)決定的要素，評估機構(gòu)不得代為確定。通常評估基準(zhǔn)日可能選擇資產(chǎn)勘查日，也可能是侵權(quán)發(fā)生日或其他案件涉及行為特定日期。
六、重視利用專家工作由于法院委托評估項目涉及資產(chǎn)類型較多，對某些特殊資產(chǎn)真?zhèn)巍①|(zhì)量等狀況進行判斷超出評估機構(gòu)通常具有的能力，評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)與委托方進行溝通，要求聘請相關(guān)專業(yè)人員進行鑒定、判斷，并在此基礎(chǔ)上進行評估。如果委托方不接受此種要求，評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)對該等資產(chǎn)真?zhèn)?、質(zhì)量等狀況進行假設(shè)，并將該假設(shè)及其對評估結(jié)論的影響在評估報告中予以充分披露。
七、做好現(xiàn)場勘查工作評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)對法院委托評估項目的標(biāo)的進行現(xiàn)場勘查。如果出現(xiàn)對現(xiàn)場勘查工作的限制，評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)與委托方進行溝通，要求委托方協(xié)調(diào)相關(guān)當(dāng)事人或涉案當(dāng)事人排除妨害、予以充分配合。評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)場勘查中存在的瑕疵事項，如不能充分檢查、觀察、由于扣押時間長導(dǎo)致無法正常檢查等，予以充分披露，并關(guān)注其對評估結(jié)論合理性的影響。如果確因特殊原因，無法對評估標(biāo)的進行現(xiàn)場勘查，評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)與委托方進行溝通，征得委托方同意并在評估報告中予以充分披露。
八、重視并合理處理評估受限事項由于法院委托評估項目的特殊性，評估過程中通常會出現(xiàn)評估程序的限制。評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注對評估程序的限制及其對評估結(jié)論合理性的影響，并在評估報告中予以充分披露。如果因評估受限影響評估結(jié)論的合理性，評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)與委托方進行溝通，必要時可提請委托方終止評估委托。
九、重視評估披露由于法院委托評估項目的特殊性，評估機構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評估師應(yīng)當(dāng)重視在評估報告中對評估基本要素、評估受限情況、評估替代措施、評估重大假設(shè)及其他認(rèn)為應(yīng)當(dāng)披露的事項予以充分披露，引導(dǎo)委托方合理使用評估報告。
問題2、關(guān)于人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)風(fēng)險提示（注2：本問題及解答摘自“北京資產(chǎn)評估協(xié)會風(fēng)險管理委員會風(fēng)險提示〔2021〕第 2 號——人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)風(fēng)險提示” ）
人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，是指資產(chǎn)評估機構(gòu)根據(jù)人民法院的委托，依照法定的評估程序，采用適當(dāng)?shù)脑u估方法，對人民法院在審判、執(zhí)行等司法活動中涉及的不動產(chǎn)、動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)價值、資產(chǎn)損失或者其他經(jīng)濟權(quán)益等進行評定、估算，并出具資產(chǎn)評估報告的專業(yè)服務(wù)行為。人民法院委托資產(chǎn)評估屬于司法鑒定的一種類型，是對涉案財產(chǎn)價值或者經(jīng)濟利益損害價值量的鑒定。在司法審判程序中，人民法院委托出具的資產(chǎn)評估報告屬于證據(jù)種類中的鑒定意見；在執(zhí)行程序中，人民法院委托出具的資產(chǎn)評估報告是人民法院執(zhí)行財產(chǎn)處置的重要價值參考依據(jù)。人民法院委托的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)風(fēng)險，即資產(chǎn)評估機構(gòu)接受人民法院委托、執(zhí)行相關(guān)評估程序、出具資產(chǎn)評估報告及資產(chǎn)評估報告結(jié)論存在瑕疵等事項，可能對資產(chǎn)評估機構(gòu)和資產(chǎn)評估專業(yè)人員造成的不利結(jié)果。由于人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)受理、執(zhí)業(yè)能力要求、評估程序和報告出具環(huán)節(jié)以及收費等方面與一般資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)存在較大差異，容易產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險，進而影響評估行業(yè)形象和行業(yè)公信力，本風(fēng)險管理委員會特做如下風(fēng)險提示：
一、人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的特殊性
人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)作為一個特殊的評估服務(wù)領(lǐng)域，涉及審判、執(zhí)行等多個環(huán)節(jié)，資產(chǎn)評估機構(gòu)接受人民法院委托后，經(jīng)辦資產(chǎn)評估師等資產(chǎn)評估專業(yè)人員，不僅僅是一般資產(chǎn)評估專業(yè)人員的身份，更重要是已成為法律賦予的訴訟參與人身份，受民事訴訟、司法活動等相關(guān)法律法規(guī)的約束。在人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)過程中，目前涉及的主要法律法規(guī)、司法解釋及其他規(guī)范性文件有：《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》（2016 年）、《中華人民共和國民事訴訟法》（2017 年修正）、《最1024高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》（法釋[2019]19 號）、《關(guān)于人民法院委托評估、拍賣工作的若干規(guī)定》（法釋[2011]21 號）、《關(guān)于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》（法釋[2018]15號）和《人民法院委托評估工作規(guī)范》（法辦[2018]273 號）、《人民法院委托司法執(zhí)行財產(chǎn)處置資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》（中評協(xié)[2019]14 號）及《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》（財資[2017]43 號）等。根據(jù)法律文件的規(guī)定，相對于一般的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)具有以下特殊性：
（一）評估委托主體具有特定性
人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的委托人為案件審理的各級人民法院，人民法院委托資產(chǎn)評估是一項法律活動，其評估的目的體現(xiàn)司法公正，評估行為更具嚴(yán)肅性，人民法院作為委托人主要體現(xiàn)為監(jiān)督職能。
（二）評估程序具有特殊性
人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的評估程序具有特殊性。評估所依據(jù)的材料須經(jīng)法院組織質(zhì)證，并且資產(chǎn)評估機構(gòu)沒有直接搜集證據(jù)、核實證據(jù)的職責(zé)權(quán)限，需要調(diào)取證據(jù)、勘驗物證和現(xiàn)場，也應(yīng)當(dāng)向法院申請并經(jīng)準(zhǔn)許。
由于涉訴案件當(dāng)事人利益是完全對立的，各自提交的證據(jù)都是對自己有利的，而那些不利證據(jù)一般情況下都會有所保留或隱瞞。因此，即便是經(jīng)過法庭質(zhì)證提供給評估機構(gòu)的評估依據(jù)，也往往不完整或存在較大瑕疵。
即使經(jīng)過法院準(zhǔn)許調(diào)取證據(jù)、勘驗物證和現(xiàn)場，該過程也往往受到一定限制，甚至遭到當(dāng)事人的阻擾。在一般的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)評估專業(yè)人員有權(quán)要求委托人及相關(guān)當(dāng)事人提供相關(guān)的權(quán)屬證明、財務(wù)會計信息和其他資料，以及為執(zhí)行評估程序所需的必要協(xié)助，委托人應(yīng)當(dāng)對所提供的全部評估資料的真實性、完整性和合法性負責(zé)，本質(zhì)上人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)是一種受限的評估業(yè)務(wù)。
（三）出具人民法院委托資產(chǎn)評估報告的時間受到限制
根據(jù)《人民法院委托評估工作規(guī)范》，人民法院委托資產(chǎn)評估一般要求在收到評估委托書和相關(guān)材料后三十日內(nèi)出具資產(chǎn)評估報告，不能在期限內(nèi)出具的，應(yīng)當(dāng)在期限屆滿五日前向人民法院提出延期申請并說明不能按期完成評估的原因以及申請延長的期限，經(jīng)法院許可的延長期限內(nèi)，仍不能出具的，可再次提出一次延期的申請，且每次延期的期限不得超過十五日。
在涉及需要以企業(yè)經(jīng)營活動數(shù)據(jù)作為價值鑒定依據(jù)的非上市公司股權(quán)價值評估、整體資產(chǎn)價值評估、無形資產(chǎn)價值評估以及各種經(jīng)濟合同糾紛引起的經(jīng)濟價值評估等較為復(fù)雜的人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，因需經(jīng)質(zhì)證、調(diào)查且評估對象種類繁雜，在法定評估期限內(nèi)完成評估是非常困難的。這與一般資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)由委托人與評估機構(gòu)協(xié)商確定評估時間也有較大不同。
（四）人民法院委托的資產(chǎn)評估報告在法院組織下需經(jīng)涉訴當(dāng)事人質(zhì)證后，法院方可依證據(jù)規(guī)則進行采信人民法院委托的資產(chǎn)評估報告需經(jīng)涉訴當(dāng)事人進行質(zhì)證。由于人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的特殊性，評估程序的局限性，法院提供的作為評估依據(jù)的材料在真實性、完整性和有效性上往往存在或多或少的某些瑕疵，亦會對評估結(jié)論的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。若評估報告存在瑕疵，評估機構(gòu)可作出補正、說明，并出具補正后的評估結(jié)論；若當(dāng)事人對此仍有異議的，經(jīng)有關(guān)協(xié)會組織的專業(yè)技術(shù)評審對評估報告未作出否定結(jié)論的，人民法院方可采信。
（五）評估服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)及收費過程需遵循法律和法規(guī)的規(guī)定
資產(chǎn)評估機構(gòu)從事人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，需要按《人民法院委托評估工作規(guī)范》的要求，將人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)向中國資產(chǎn)評估協(xié)會備案，且其收費標(biāo)準(zhǔn)不得高于同行業(yè)平均收費標(biāo)準(zhǔn)的10%。同時，《關(guān)于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》和《人民法院委托評估工作規(guī)范》等文件對收費計算基數(shù)及收費過程也有相應(yīng)的規(guī)定，資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守。
二、人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的風(fēng)險提示
由于人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)與一般資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)相比具有前述諸多特殊性。因此，人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)除存在一般資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)所面臨的風(fēng)險之外，還存在其特有風(fēng)險。
（一）不具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力而接受委托和隨意拒絕人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)或撤銷評估報告的風(fēng)險
1.資產(chǎn)評估機構(gòu)或其資產(chǎn)評估專業(yè)人員不具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力而接受委托根據(jù)《人民法院委托評估工作規(guī)范》，人民法院通過詢價評估系統(tǒng)向資產(chǎn)評估機構(gòu)發(fā)送評估委托書，資產(chǎn)評估機構(gòu)只有在存在法定情況下方可提出不承接委托的申請，否則不得隨意拒絕委托，且需在法定期限內(nèi)出具評估報告。
若資產(chǎn)評估機構(gòu)或其資產(chǎn)評估專業(yè)人員不具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力而接受委托，可能會在規(guī)定期限內(nèi)不能提交評估報告，進而影響訴訟進程，可能會導(dǎo)致退還評估費用，甚至?xí)艿饺嗣穹ㄔ旱奶幜P；若在此情況下降低評估報告質(zhì)量，甚至出具重大失誤、虛假錯誤的評估報告，導(dǎo)致審判瑕疵，進而引發(fā)其他不確定性的風(fēng)險，嚴(yán)重者資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員可能面臨涉嫌構(gòu)成提供虛假證明文件罪或出具證明文件重大失實罪的刑事犯罪風(fēng)險。
2.資產(chǎn)評估機構(gòu)隨意拒絕人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)和撤銷評估報告
根據(jù)《人民法院委托評估工作規(guī)范》第十四條規(guī)定，“評估機構(gòu)接收人民法院評估委托書后，認(rèn)為有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)在三個工作日內(nèi)向人民法院說明情況，提出不承接委托評估申請：（一）其與當(dāng)事人或者評估財產(chǎn)有利害關(guān)系；（二）已辦理 注銷登記或者被市場監(jiān)管部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；（三）依法不能進行評估的其他情形。
人民法院經(jīng)審查，認(rèn)為評估機構(gòu)申請不承接委托評估的理由成立的，應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)撤回對該評估機構(gòu)的委托，并另行委托下一順序的評估機構(gòu)重新進行評估；認(rèn)為評估機構(gòu)申請不承接委托評估的理由不成立的，應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)通知評估機構(gòu)。評估機構(gòu)未在規(guī)定期限內(nèi)向人民法院提出不承接委托評估申請的，視為接受委托。”資產(chǎn)評估機構(gòu)在人民法院委托資產(chǎn)評估中是被動接受委托，只有存在依法不能進行評估的三種情形方可提出不承接委托的申請，否則不得隨意拒絕委托，且需在法定期限內(nèi)出具資產(chǎn)評估報告。若在法定期限內(nèi)未出具資產(chǎn)評估報告或未按照人民法院的要求對資產(chǎn)評估報告進行說明或者補正，資產(chǎn)評估機構(gòu)會面臨退還評估費用風(fēng)險。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第四十二條的規(guī)定，“鑒定意見被采信后，鑒定人無正當(dāng)理由撤銷鑒定意見的，人民法院應(yīng)當(dāng)責(zé)令其退還鑒定費用，并可以根據(jù)情節(jié)依照《民事訴訟法》第一百一十一條的規(guī)定對鑒定人進行處罰。當(dāng)事人主張鑒定人負擔(dān)由此增加的合理費用的，人民法院應(yīng)予支持。人民法院采信鑒定意見后準(zhǔn)許鑒定人撤銷的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令其退還鑒定費用?！辟Y產(chǎn)評估機構(gòu)在人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中容易受到涉訴當(dāng)事人各種因素影響，進而存在作出資產(chǎn)評估報告后自行撤銷的行為。
對于資產(chǎn)評估機構(gòu)是否有權(quán)自行撤銷法院委托的評估報告，目前尚沒有法律規(guī)定，但資產(chǎn)評估機構(gòu)的自行撤銷行為對于法律的權(quán)威性、案件的訴訟進度都會造成嚴(yán)重影響，因此資產(chǎn)評估機構(gòu)對其自行撤銷行為應(yīng)更為謹(jǐn)慎，如無正當(dāng)理由，貿(mào)然提出會存在面臨遭受司法處罰和退還鑒定費用的風(fēng)險，人民法院亦可根據(jù)情節(jié)輕重對資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員予以罰款、拘留，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（二）人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)承辦過程的風(fēng)險
1.資產(chǎn)評估機構(gòu)未能及時告知影響評估進展的情況
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》、《關(guān)于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》和《人民法院委托評估工作規(guī)范》，資產(chǎn)評估機構(gòu)需經(jīng)人民法院的準(zhǔn)許，才可以調(diào)取證據(jù)、勘驗物證和現(xiàn)場、詢問當(dāng)事人或者證人。資產(chǎn)評估機構(gòu)沒有得到人民法院的準(zhǔn)許，不得自行搜集評估資料。故在人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)評估機構(gòu)認(rèn)為依據(jù)當(dāng)事人和人民法院所提供的材料無法進行評估或者影響評估結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)及時告知人民法院。如未按照規(guī)定及時向人民法院報告相關(guān)情況，影響訴訟進度的，資產(chǎn)評估機構(gòu)亦可能因此受到人民法院的處罰。
2.資產(chǎn)評估機構(gòu)未能在規(guī)定期限內(nèi)提交評估報告
根據(jù)《人民法院委托評估工作規(guī)范》，資產(chǎn)評估機構(gòu)承接人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)提交評估報告。若資產(chǎn)評估機構(gòu)未能在規(guī)定期限內(nèi)提交評估報告，一方面會面臨退費風(fēng)險，另一方面人民法院將有可能不再委托其從事人民法院委托的資產(chǎn)評估工作，資產(chǎn)評估機構(gòu)將會因小失大而喪失其它業(yè)務(wù)機會，還有可能會面臨法院及行業(yè)監(jiān)管部門的處罰。
3.資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員未能出庭作證
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》，鑒定人拒不出庭作證的，鑒定意見不得作為認(rèn)定案件事實的根據(jù)。人民法院應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門或者組織對拒不出庭作證的鑒定人予以處罰。當(dāng)事人要求退還鑒定費用的，人民法院應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)作出裁定，責(zé)令鑒定人退還；拒不退還的，由人民法院依法執(zhí)行。當(dāng)事人因鑒定人拒不出庭作證申請重新鑒定的，人民法院應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許。
根據(jù)《關(guān)于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》，資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告提交法院后，法院應(yīng)對評估報告進行審查，無異議后在三日內(nèi)發(fā)送給當(dāng)事人及利害關(guān)系人，當(dāng)事人及利害關(guān)系人可以在收到報告后五日內(nèi)提出書面異議，人民法院應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)交評估機構(gòu)予以書面說明。評估機構(gòu)在五日內(nèi)未作說明或者當(dāng)事人、利害關(guān)系人對作出的說明仍有異議的，人民法院應(yīng)當(dāng)交由相關(guān)行業(yè)協(xié)會在指定期限內(nèi)組織專業(yè)技術(shù)評審，并根據(jù)專業(yè)技術(shù)評審出具的結(jié)論認(rèn)定評估結(jié)果或者責(zé)令原評估機構(gòu)予以補正。如仍存在評估所依據(jù)的原理、方法及結(jié)論等涉及到實質(zhì)性爭議或者法院認(rèn)為必要時，法院可要求資產(chǎn)評估機構(gòu)出庭作證，資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)該指派專人出庭。而出庭作證要求到庭的必須是具體負責(zé)經(jīng)辦此項目的資產(chǎn)評估專業(yè)人員，而非普通工作人員。若接到法院通知無故不出庭，可能會面臨遭受行政主管部門處罰和退還評估費用的風(fēng)險。
4.人民法院委托的資產(chǎn)評估報告的披露內(nèi)容存在瑕疵
《人民法院委托評估工作規(guī)范》附件列示了人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)需要提供的材料清單。如人民法院未能提供材料清單所列全部資料或現(xiàn)場勘查程序受到限制，資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)分析判斷相關(guān)情況對評估結(jié)論影響程度，當(dāng)現(xiàn)有資料無法進行評估或者影響評估結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)及時告知人民法院，并與主審法官充分溝通，提出需要補充的資料和采取進一步措施的建議，由人民法院告知當(dāng)事人并要求當(dāng)事人補充提供材料或材料線索，盡可能消除或減輕對評估結(jié)論的影響程度；如當(dāng)事人不提供或未能補充提供，以及根據(jù)當(dāng)事人提供的材料線索無法提取到相關(guān)材料的，人民法院仍可能會要求資產(chǎn)評估機構(gòu)根據(jù)現(xiàn)有材料進行評估，此情況下，資產(chǎn)評估機構(gòu)需謹(jǐn)慎分析評估程序受限或評估資料不完整對評估結(jié)論的影響程度，當(dāng)能夠判斷影響程度且其影響并不重大的情況下，可以出具資產(chǎn)評估報告，并在資產(chǎn)評估報告中對評估程序受限、評估資料缺失等對評估結(jié)論的影響以及資產(chǎn)評估報告使用的限制情況予以充分披露。當(dāng)評估程序受限或評估資料不完整對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響或者無法判斷其影響程度，資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎出具評估報告或終止出具報告。資產(chǎn)評估報告如實、充分披露評估程序受限或資料缺乏等情況，是資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員自我保護的重要措施，否則可能導(dǎo)致報告披露虛假的風(fēng)險。
5.人民法院委托的資產(chǎn)評估報告存在重大失實或虛假，可能會面臨行政、刑事責(zé)任風(fēng)險人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)更為嚴(yán)肅，追求結(jié)果的準(zhǔn)確性。若評估報告文字用語不準(zhǔn)確、評估依據(jù)不充分、評估方法不合理等，導(dǎo)致評估報告存在內(nèi)容瑕疵或錯誤，則人民法院可能不會采信該評估報告。若在該過程中資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員未盡誠實守信、勤勉謹(jǐn)慎義務(wù)出具評估報告，影響評估結(jié)果的，可能會面臨法院司法處罰或行業(yè)監(jiān)管部門的行政處罰。如資產(chǎn)評估機構(gòu)出具重大失實或故意出具虛假資產(chǎn)評估報告，情節(jié)嚴(yán)重的，則可能構(gòu)成出具證明文件重大失實罪或提供虛假證明文件罪，承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。
6.涉訴當(dāng)事人可能帶來的風(fēng)險
因人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的涉訴當(dāng)事人利益是完全對立的，資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員可能會由此面臨涉訴當(dāng)事人的投訴風(fēng)險。若受某些客觀條件所限制，評估報告確有瑕疵或失誤，只要法院認(rèn)可評估報告，而另一方當(dāng)事人極易將矛盾糾紛的爭議焦點轉(zhuǎn)移至資產(chǎn)評估機構(gòu)或資產(chǎn)評估專業(yè)人員，涉訴當(dāng)事人進而會向主管單位投訴而引發(fā)行政處罰風(fēng)險，此時資產(chǎn)評估機構(gòu)及相應(yīng)資產(chǎn)評估專業(yè)人員亦會存在被追訴承擔(dān)相應(yīng)侵權(quán)責(zé)任的民事風(fēng)險。
7．評估收費不規(guī)范可能帶來的風(fēng)險
因人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的特殊性，涉訴當(dāng)事人可能采取許多不正當(dāng)手段影響資產(chǎn)評估機構(gòu)及其委派的資產(chǎn)評估專業(yè)人員，進而達到影響資產(chǎn)評估結(jié)果的目的。
資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員，在評估執(zhí)業(yè)過程中如存在額外索取他人財物或者非法收受他人財物等不正當(dāng)行為，極易產(chǎn)生職業(yè)道德風(fēng)險，甚至可能承擔(dān)更嚴(yán)厲的刑事責(zé)任。
三、從事人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的相關(guān)建議
人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)由資產(chǎn)評估機構(gòu)承接，并應(yīng)指派具有相應(yīng)專業(yè)能力的資產(chǎn)評估專業(yè)人員具體承辦，因此規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)從評估機構(gòu)和資產(chǎn)評估專業(yè)人員兩方面提高風(fēng)險防范能力。
（一）資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險應(yīng)對能力
1.資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)樹立法治思維，加強人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的法律法規(guī)、司法解釋、規(guī)范性文件等有關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)理解，并適時開展執(zhí)業(yè)風(fēng)險教育培訓(xùn)。
2.資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)謹(jǐn)慎從事人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合自身專業(yè)人才數(shù)量和專長進而謹(jǐn)慎評估自身資質(zhì)及評估服務(wù)質(zhì)量，避免超越自身專業(yè)能力和資質(zhì)范圍申報從事人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。
3.資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)加強人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的合規(guī)管理，制定嚴(yán)格的人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)操作規(guī)程，把控相關(guān)風(fēng)險，降低因自身管理和審查缺失所導(dǎo)致的業(yè)務(wù)風(fēng)險。
4.嚴(yán)格按照經(jīng)備案的收費標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)法規(guī)要求收取評估費用，嚴(yán)禁在執(zhí)業(yè)過程中額外收取或執(zhí)業(yè)人員私自索取他人財物或者非法收受他人財物的等不正當(dāng)行為的發(fā)生。
（二）資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)提高評估執(zhí)業(yè)能力
1.資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險意識，在執(zhí)業(yè)中勤勉盡責(zé)，做到合法依規(guī)，同時應(yīng)不斷提高自身評估業(yè)務(wù)技能，減少因評估技術(shù)方面存在瑕疵而出現(xiàn)的風(fēng)險，養(yǎng)成良好執(zhí)業(yè)習(xí)慣，做好自我執(zhí)業(yè)防護。
2.資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)更加重視法律程序公正，積極、主動與人民法院溝通，尤其是當(dāng)法院提供的經(jīng)質(zhì)證的現(xiàn)有資料仍無法進行評估或者影響評估結(jié)果的，且法院要求依現(xiàn)有材料進行評估的情形下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評估報告中充分披露相關(guān)信息，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
3.資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)全面認(rèn)真做好現(xiàn)場勘驗工作?，F(xiàn)場勘驗是人民法院委托資產(chǎn)評估項目非常重要的評估程序。在人民法院經(jīng)辦法官組織協(xié)調(diào)下，人民法院經(jīng)辦人員、涉案當(dāng)事人、資產(chǎn)評估機構(gòu)指派的資產(chǎn)評估專業(yè)人員均應(yīng)到現(xiàn)場，按照司法評估委托書所列評估對象清單和評估對象的特征進行全面認(rèn)真查驗、清點，重要資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)逐一拍照取證，做到不重不漏，全面準(zhǔn)確；并做好現(xiàn)場勘驗、調(diào)查記錄，相關(guān)人員簽名認(rèn)證。
4.人民法院委托的資產(chǎn)評估報告的評估結(jié)論應(yīng)經(jīng)得起當(dāng)事人等利害關(guān)系人的質(zhì)疑，充分、全面、客觀的市場信息支持和驗證是重要的支撐依據(jù)，因此資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)做好全面的市場調(diào)查，包括調(diào)閱案件卷宗、直接向相關(guān)供應(yīng)商或經(jīng)銷商詢價、充分收集同類資產(chǎn)的市場交易信息、咨詢相關(guān)領(lǐng)域的資深人士或?qū)＜业?，確保取價準(zhǔn)確、依據(jù)充分。
5.人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)工作底稿是支撐資產(chǎn)評估報告結(jié)論的基礎(chǔ)，編制并形成規(guī)范、完備的人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)檔案是資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員自我保護的重要手段。因此人民法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到客觀、準(zhǔn)確、全面、科學(xué)，必備的基礎(chǔ)資料完整、現(xiàn)場勘察記錄翔實、相關(guān)人員簽名齊備、取價有據(jù)、計算過程正確、各方面影響因素考慮全面，能夠完全反映資產(chǎn)評估師等資產(chǎn)評估專業(yè)人員勤勉盡責(zé)地履行執(zhí)業(yè)程序的軌跡并支撐評估結(jié)論，并按規(guī)定在評估報告出具后及時整理歸檔，以備質(zhì)證及日后不時之需。
問題3、關(guān)于司法委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)需謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)的風(fēng)險提示（注3：本問題及解答摘自“深圳市資產(chǎn)評估協(xié)會關(guān)于司法委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)需謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)的風(fēng)險提示（2021 年）”）
各資產(chǎn)評估機構(gòu)：
近期，我會接到深圳市某人民法院移送的《司法建議書》，指出深圳市某資產(chǎn)評估機構(gòu)在開展法院委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)過程中，評估報告多次出現(xiàn)錯誤，直接導(dǎo)致拍賣結(jié)果被撤銷。且事故發(fā)生后，推脫搪塞，未積極采取補救措施。建議對相關(guān)資產(chǎn)評估公司進行處罰，暫停相關(guān)公司評估執(zhí)業(yè)資質(zhì)；對相關(guān)責(zé)任人員進行處罰，暫停其資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格。建議取消相關(guān)資產(chǎn)評估公司參加深圳市內(nèi)各級人民法院評估搖號資格等。
司法委托資產(chǎn)評估項目，特別是人民法院委托司法執(zhí)行財產(chǎn)處置資產(chǎn)評估項目，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》第十四條的規(guī)定，是法律、行政法規(guī)規(guī)定必須委托評估或者雙方當(dāng)事人要求委托評估或者網(wǎng)絡(luò)詢價不能或不成的情況下，人民法院才委托評估機構(gòu)進行評估。該類業(yè)務(wù)委托目的實質(zhì)是通過資產(chǎn)評估機構(gòu)的專業(yè)能力協(xié)助法院解決爭議，所出具資產(chǎn)評估報告的評估結(jié)論直接涉及當(dāng)事各方的切身利益，評估結(jié)論需要直接面對當(dāng)事方的關(guān)注和查驗，瑕疵報告存在的問題很容易被當(dāng)事方發(fā)現(xiàn)并向人民法院提出異議。
現(xiàn)特別提示，各資產(chǎn)評估機構(gòu)在開展司法委托資產(chǎn)評估項目，特別是人民法院委托司法執(zhí)行財產(chǎn)處置資產(chǎn)評估項目時，重點關(guān)注但不限于以下幾點，做到有備無患。
1.在遵循相關(guān)法律法規(guī)、《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則》、
各資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、指南和指導(dǎo)意見的同時，還需嚴(yán)格遵循《最高人民法院關(guān)于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》（法釋〔2018〕15 號）、《人民法院委托評估工作規(guī)范》（法辦〔2018〕273 號）和《人民法院委托司法執(zhí)行財產(chǎn)處置資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》（中評協(xié)〔2019〕14 號）等相關(guān)規(guī)定，履行適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評估程序。
2.加強法制觀念、完善規(guī)章制度、加強內(nèi)部質(zhì)量管控、提高專業(yè)人員勝任能力，高質(zhì)量、零差錯完成相關(guān)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。
3.在受理該類資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，高度警惕、謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，明確資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本事項，對專業(yè)能力、獨立性和業(yè)務(wù)風(fēng)險進行綜合分析和評價。
4.對于因搖珠而獲得的人民法院委托評估項目，若超出了本機構(gòu)的執(zhí)業(yè)勝任能力，應(yīng)及時和人民法院進行溝通，闡述自己的困難，或向協(xié)會求助。
5.對資產(chǎn)評估明細、計量單位、價值分析邏輯、計算錯誤等明顯錯誤要堅持做到零容忍。
6.在開展該類業(yè)務(wù)時，涉及材料提供問題的，可以參考《人民法院委托評估工作規(guī)范》第十九條的規(guī)定：人民法院未按本規(guī)范附件中列明的委托評估需要提供的材料清單提供全部材料，評估機構(gòu)認(rèn)為無法進行評估或者影響評估結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)及時告知人民法院。人民法院應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人，并要求當(dāng)事人提供材料或材料線索。當(dāng)事人不提供或未能提供，以及根據(jù)當(dāng)事人提供的材料線索無法提取到相關(guān)材料的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知評估機構(gòu)根據(jù)現(xiàn)有材料進行評估，并告知當(dāng)事人因缺乏材料可能影響評估結(jié)果的風(fēng)險。
7.與法院交流溝通的過程信息，建議以正式函件方式完成，并在資產(chǎn)評估檔案中留存，以備查驗。
以上風(fēng)險提示，各資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)向各自評估師分發(fā)并組織學(xué)習(xí)，查找漏洞、補齊短板，提高業(yè)務(wù)勝任能力。
問題4、委托人為司法機關(guān)時，經(jīng)濟行為和評估目的如何披露？（注4：本問題及解答摘自“北京資產(chǎn)評估協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會執(zhí)業(yè)問題解答（2020 年第一期） ” ）
答：目前，資產(chǎn)評估服務(wù)于各種交易（例如上市公司資產(chǎn)重組、國有產(chǎn)權(quán)交易、非貨幣實物資產(chǎn)出資、抵債等）、管理（如司法領(lǐng)域的偵察、起訴、量刑定罪、涉執(zhí)資產(chǎn)處置，稅收領(lǐng)域的稅基計量等，紀(jì)檢監(jiān)察審計調(diào)查等）、會計計量（例如依據(jù)會計準(zhǔn)則進行的商譽減值測試）等三大類業(yè)務(wù)。其中，服務(wù)于公安機關(guān)偵察、檢察機關(guān)起訴、人民法院量刑定罪和為涉執(zhí)資產(chǎn)處置確定參考價格提供參考等評估業(yè)務(wù)，委托人是司法機關(guān)，在經(jīng)濟行為和評估目的等方面與一般產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）交易行為的評估業(yè)務(wù)相比，具有不同之處。例如，公安機關(guān)偵查涉嫌出具證明文件重大失實案件時，取證中，目前的做法是另行聘請評估機構(gòu)對案涉評估機構(gòu)已經(jīng)出具的評估報告重新進行評估。對這類評估業(yè)務(wù)的經(jīng)濟行為（實際上，資產(chǎn)評估實踐中很多業(yè)務(wù)服務(wù)的不是經(jīng)濟行為，但評估報告評估依據(jù)列示的依然是“經(jīng)濟行為依據(jù)”）的描述，在遵守公安機關(guān)偵察保密等相關(guān)規(guī)定的前提下，客觀描述評估目的對應(yīng)的偵察行為而非涉案評估報告中已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟行為，并據(jù)此描述評估目的是為公安機關(guān)提供價值參考，可能是比較客觀的做法。
需要提請評估專業(yè)人員考慮的是：評估結(jié)論，更多的是依賴評估專業(yè)人員的職業(yè)判斷，評估結(jié)論的作用更多的是作為參考。因此，針對同一標(biāo)的、同一基準(zhǔn)日、同一評估目的評估業(yè)務(wù)的評估結(jié)論，很可能會存在差異。
問題5、破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估相關(guān)問題（注5：本問題及解答摘自“北京資產(chǎn)評估協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會執(zhí)業(yè)問題解答 2023 年第一期 ” ）
問題 （1）.破產(chǎn)重整實務(wù)中，資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的相關(guān)報告類型有哪幾種？價值類型是什么？
專家觀點：
破產(chǎn)重整實務(wù)中，資產(chǎn)評估機構(gòu)接受管理人或者潛在參與破產(chǎn)重整投資人的委托，出具的相關(guān)報告通常有以下四種。
（1）市場價值類型的資產(chǎn)評估報告
資產(chǎn)評估機構(gòu)接受管理人委托，根據(jù)破產(chǎn)重整案件的需要，為如實、客觀地反映債務(wù)人的資產(chǎn)價值情況，以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提，對納入評估范圍內(nèi)的資產(chǎn)出具市場價值類型的資產(chǎn)評估報告，為破產(chǎn)重整程序中管理人制作重整計劃草案提供價值參考依據(jù)。例如，資產(chǎn)評估機構(gòu)根據(jù)管理人的需要，對破產(chǎn)財產(chǎn)抵債、變價處理出具市場價值類型的專項資產(chǎn)評估報告，為管理人以資產(chǎn)進行抵償債務(wù)、拍賣變現(xiàn)提供價值參考依據(jù)。
（2）清算價值估值咨詢報告
資產(chǎn)評估機構(gòu)接受管理人委托，根據(jù)破產(chǎn)重整案件的需要，為測算普通債權(quán)償債率，對納入評估范圍內(nèi)的資產(chǎn)出具清算價值類型的清算價值估值咨詢報告，為破產(chǎn)重整程序中管理人制作重整計劃草案提供價值參考依據(jù)。
（3）償債能力分析報告
資產(chǎn)評估機構(gòu)接受管理人委托，根據(jù)破產(chǎn)重整案件的需要，為反映債務(wù)人普通債權(quán)清償率水平情況，以市場價值類型資產(chǎn)評估報告、清算價值估值咨詢報告為基礎(chǔ)，按照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條破產(chǎn)財產(chǎn)的清償順序，分析估算普通債權(quán)清償率，為管理人制作重整計劃草案提供參考依據(jù)。
（4）投資價值分析報告
破產(chǎn)重整實務(wù)中，資產(chǎn)評估機構(gòu)除了可以接受破產(chǎn)管理人委托外，還可以接受參與破產(chǎn)重整潛在投資人、債權(quán)人等其他主體的委托提供相關(guān)估值咨詢服務(wù)。例如，在同一個破產(chǎn)重整案件中，除了已經(jīng)接受管理人委托的資產(chǎn)評估機構(gòu)外，與管理人委托評估機構(gòu)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他資產(chǎn)評估機構(gòu)可以接受參與破產(chǎn)重整的潛在投資者委托，作為估值顧問機構(gòu)，就潛在投資者擬參與投資的有效資產(chǎn)未來現(xiàn)金流進行測算和分析，出具投資價值類型的分析報告或者根據(jù)委托方的需要出具其他相關(guān)咨詢報告，為潛在投資者參與重整計劃提供價值參考依據(jù)。
問題（2）.破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估項目中，評估基準(zhǔn)日的選擇有哪些特定要求？
專家觀點：
破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估一般以人民法院受理破產(chǎn)日為資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日。在破產(chǎn)重整實務(wù)中，由于受理破產(chǎn)日可能不是月末時點、債務(wù)人持續(xù)經(jīng)營財務(wù)核算尚未結(jié)賬、人民法院對關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)性合并重整主體的受理破產(chǎn)日不同等原因，管理人征求會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)意見后，按照如下方式并報人民法院同意后確定評估基準(zhǔn)日：
（1）在破產(chǎn)重整程序中，如債務(wù)人繼續(xù)經(jīng)營，破產(chǎn)受理日不在月末，可以選擇受理破產(chǎn)日的前一個月末或者下一個月末作為評估基準(zhǔn)日；
（2）因人民法院對關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)性合并重整不同主體的受理破產(chǎn)日不同，可以以人民法院受理關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)性合并重整日作為評估基準(zhǔn)日；
（3）根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第七十九條，債務(wù)人或者管理人應(yīng)當(dāng)自人民法院裁定債務(wù)人重整之日起六個月內(nèi)，同時向人民法院和債權(quán)人會議提交重整計劃草案。期限屆滿，經(jīng)債務(wù)人或者管理人請求，有正當(dāng)理由的，人民法院可以裁定延期三個月。在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務(wù)中，根據(jù)破產(chǎn)重整管理人提交重整計劃草案的期限，經(jīng)人民法院裁定進行適當(dāng)延期的，延期后債務(wù)人的資產(chǎn)、負債可能發(fā)生較大變化。為便于制作重整計劃草案時向債權(quán)人提供一個相對合理時點的債權(quán)清償率的測算結(jié)果，以及向新投資人提供企業(yè)價值估算的參考依據(jù)，經(jīng)人民法院同意，管理人會同會計師事務(wù)所及資產(chǎn)評估機構(gòu)可以選擇一個距離向人民法院和債權(quán)人會議提交重整計劃草案日期較近的月末時點作為資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日。
問題 （3）.企業(yè)破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估項目中，評估對象和范圍與一般企業(yè)價值評估項目中的評估對象和范圍有哪些不同？
專家觀點：
破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估相關(guān)報告是管理人制作重整計劃草案及財產(chǎn)變現(xiàn)方案的重要價值依據(jù)，對準(zhǔn)確界定破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估對象和范圍即破產(chǎn)財產(chǎn)范圍非常重要。在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務(wù)中，劃定破產(chǎn)財產(chǎn)邊界的任務(wù)一般是由會計師事務(wù)所協(xié)助管理人共同完成，資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》及相關(guān)司法解釋與管理人、會計師事務(wù)所進行充分溝通和交流，了解破產(chǎn)財產(chǎn)范圍，并據(jù)此確定破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估對象和范圍。
破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估中評估對象和范圍是依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》確定的債務(wù)人財產(chǎn)（即破產(chǎn)財產(chǎn)）確定的。破產(chǎn)財產(chǎn)是指企業(yè)破產(chǎn)申請受理時屬于債務(wù)人的全部財產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財產(chǎn)，屬于債務(wù)人所有權(quán)資產(chǎn)。《企業(yè)破產(chǎn)法》相關(guān)司法解釋對破產(chǎn)財產(chǎn)范圍以及不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)范圍給出了比較清晰邊界和相關(guān)解釋。
（1）《企業(yè)破產(chǎn)法》中有關(guān)破產(chǎn)財產(chǎn)范圍的規(guī)定
《企業(yè)破產(chǎn)法》第三十條規(guī)定，破產(chǎn)申請受理時屬于債務(wù)人的全部財產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財產(chǎn)，為債務(wù)人財產(chǎn)。第三十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財產(chǎn)的下列行為，管理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷：（一）無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的；（二）以明顯不合理的價格進行交易的；（三）對沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保的；（四）對未到期的債務(wù)提前清償?shù)模唬ㄎ澹┓艞墏鶛?quán)的。第三十二條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請前六個月內(nèi)，債務(wù)人有本法第二條第一款規(guī)定的情形，仍對個別債權(quán)人進行清償?shù)?，管理人有?quán)請求人民法院予以撤銷。但是，個別清償使債務(wù)人財產(chǎn)受益的除外。
（2）相關(guān)司法解釋中規(guī)定的破產(chǎn)財產(chǎn)范圍
最高人民法院《關(guān)于適用<中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法>若干問題的規(guī)定（二）》第一條規(guī)定：“除債務(wù)人所有的貨幣、實物外，債務(wù)人依法享有的可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的債權(quán)、股權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)、用益物權(quán)等財產(chǎn)和財產(chǎn)權(quán)益，人民法院均應(yīng)認(rèn)定為債務(wù)人財產(chǎn)”。第二條規(guī)定：“下列財產(chǎn)不應(yīng)認(rèn)定為債務(wù)人財產(chǎn)：（一）債務(wù)人基于倉儲、保管、承攬、代銷、借用、寄存、租賃等合同或者其他法律關(guān)系占有、使用的他人財產(chǎn)；（二）債務(wù)人在所有權(quán)保留買賣中尚未取得所有權(quán)的財產(chǎn)；（三）所有權(quán)專屬于國家且不得轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)；（四）其他依照法律、行政法規(guī)不屬于債務(wù)人的財產(chǎn)”。
一般企業(yè)價值評估對象和范圍是根據(jù)《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則-企業(yè)價值》確定的。其中，評估對象是企業(yè)整體價值、股東全部權(quán)益價值或者股東部分權(quán)益價值等，評估范圍是以被評估單位評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，包含該時點企業(yè)表內(nèi)及可識別的表外各項資產(chǎn)、負債。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二十條，企業(yè)資產(chǎn)為企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二十一條，符合規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二十二條，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。
綜上所知，破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估的評估對象和范圍與一般企業(yè)價值評估的資產(chǎn)評估對象和范圍在定義、邊界范圍上存在不同，在破產(chǎn)重整實務(wù)中，資產(chǎn)評估機構(gòu)需依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》及相關(guān)司法解釋，會同管理人及會計師事務(wù)所等機構(gòu)準(zhǔn)確辨別確定評估對象和范圍，確保不重不漏。
問題 （4）.國有劃撥土地使用權(quán)在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估過程中是否納入評估范圍？
專家觀點：
管理人依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)破產(chǎn)主體涉及的國有劃撥土地使用權(quán)的實際情況，分析確定是否將其納入評估范圍。
《最高人民法院關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)國有劃撥土地使用權(quán)應(yīng)否列入破產(chǎn)財產(chǎn)等問題的批復(fù)》第一條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》第五十八條第一款第（四）項及《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十七條的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國有土地使用權(quán)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，在企業(yè)破產(chǎn)時，有關(guān)人民政府可以予以收回，并依法處置。納入國家兼并破產(chǎn)計劃的國有企業(yè)，其依法取得的國有土地使用權(quán)，應(yīng)依據(jù)國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定辦理。”
在破產(chǎn)重整實務(wù)中，如果劃撥土地涉及授權(quán)經(jīng)營轉(zhuǎn)為國有資本金、依法對劃撥土地進行抵押等特殊情形時，可以依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)納入債務(wù)人財產(chǎn)范圍。
（1）劃撥土地以授權(quán)經(jīng)營的方式作價出資時應(yīng)作為破產(chǎn)財產(chǎn)處置。無償取得的劃撥土地不作為破產(chǎn)財產(chǎn)處置，政府可無償收回，但劃撥土地使用權(quán)在企業(yè)設(shè)立時即作為股東出資存在，并經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)予以登記的，應(yīng)屬于企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)范圍。
（2）企業(yè)對其以劃撥方式取得的國有土地使用權(quán)無處分權(quán)，以該土地使用權(quán)為標(biāo)的物依法設(shè)定抵押，除依法辦理抵押登記手續(xù)外，還應(yīng)經(jīng)具有審批權(quán)限的人民政府或土地行政管理部門批準(zhǔn)。劃撥土地依法設(shè)立抵押的，抵押權(quán)人就扣除土地使用權(quán)出讓金的抵押標(biāo)的物對價享有優(yōu)先權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第五十條和《中華人民共和國擔(dān)保法》第五十六條的規(guī)定，抵押權(quán)人只有在以抵押標(biāo)的物折價或拍賣、變賣所得價款繳納相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款項后，對剩余部分方可享有優(yōu)先受償權(quán)，優(yōu)先受償后仍有剩余的納入破產(chǎn)財產(chǎn)范圍。
問題（5）.破產(chǎn)重整實務(wù)中，融資租賃物是否納入評估范圍？
專家觀點：
管理人依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)破產(chǎn)主體涉及的融資租賃物的實際情況，分析確定是否將其納入評估范圍。
《民法典》第七百四十五條規(guī)定“出租人對租賃物享有所有權(quán)”；第七百五十七條規(guī)定“出租人和承租人可以約定租賃期限屆滿租賃物的歸屬；對租賃物的歸屬沒有約定或者約定不明確，依據(jù)本法第五百一十條的規(guī)定仍不能確定的，租賃物的所有權(quán)歸出租人”。因此，在租賃期間出租人享有對租賃物的所有權(quán)，這是毋庸置疑的。依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》及其相關(guān)司法解釋，債務(wù)人占有使用他人的資產(chǎn)不應(yīng)屬于債務(wù)人財產(chǎn)?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》第十八條第二項“管理人決定繼續(xù)履行合同的，對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行；但是，對方當(dāng)事人有權(quán)要求管理人提供擔(dān)保。管理人不提供擔(dān)保的，視為解除合同?！?/p>
在破產(chǎn)重整實務(wù)中，融資租賃物在破產(chǎn)程序終結(jié)前能否納入債務(wù)人的財產(chǎn)范圍即納入資產(chǎn)評估范圍，需根據(jù)融資租賃合同的具體內(nèi)容、履行情況、有效性以及破產(chǎn)管理人是否決定繼續(xù)履行合同等因素進行分析和辨認(rèn)，并確定是否將其納入資產(chǎn)評估范圍。
（1）融資租賃合同有效，約定融資租賃物在租賃期限屆滿時租賃物的歸屬為承租人的情況下，如果管理人決定繼續(xù)履行合同，一般出租人要求管理人提供擔(dān)保，那么融資租賃物價值就應(yīng)該納入資產(chǎn)評估范圍，出租人對未付租金及其他損失進行優(yōu)先債權(quán)申報；如果管理人決定解除合同，出租人擁有融資租賃物的取回權(quán)，融資租賃物價值超過承租人欠付的租金以及其他費用的部分應(yīng)當(dāng)納入債務(wù)人財產(chǎn)的范圍即應(yīng)該納入資產(chǎn)評估范圍。
（2）融資租賃合同有效，約定融資租賃物在租賃期限屆滿時租賃物的歸屬為出租人的情況下，無論管理人決定繼續(xù)履行還是提前解除合同，融資租賃物都不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，不應(yīng)納入資產(chǎn)評估范圍；出租人對未付租金及其他損失進行債權(quán)申報。
（3）融資租賃合同無效，或者名為融資租賃實為借貸或其他法律關(guān)系的情況下，根據(jù)債權(quán)人和債務(wù)人之間的實際債權(quán)債務(wù)關(guān)系，可以認(rèn)定融資租賃物為破產(chǎn)財產(chǎn)的，則納入評估范圍，出租人對未付租金及其他損失進行優(yōu)先債權(quán)申報。
問題（6）.關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并重整資產(chǎn)評估有哪些特點？
專家觀點：
關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)集團化、多元化發(fā)展過程中的必然產(chǎn)物；隨著市場經(jīng)濟逐漸走向成熟，很多企業(yè)關(guān)聯(lián)程度越來越高，關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并重整在破產(chǎn)重整實踐中也逐漸成為普遍現(xiàn)象。我國《公司法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)都有對關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方的定義和界定。
（1）《公司法》第二百一十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)關(guān)系是指公司控股股東、實際控制人、 董事、監(jiān)事、高級管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。但是，國家控股的企業(yè)之間不僅因為同受國家控股而具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
（2）我國財政部出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 36 號——關(guān)聯(lián)方披露》第二章第三條對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行了界定，“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方”。
（3）《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；(二)直接或者間接地同為第三者控制；(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”。
破產(chǎn)重整實務(wù)中，當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)成員之間存在流動資產(chǎn)、貨幣資金、固定資產(chǎn)等主要經(jīng)營性財產(chǎn)所有權(quán)難以區(qū)分，或者財務(wù)賬簿、會計憑證難以區(qū)分，或者共同使用同一賬戶，或者人事任免和交易受控制企業(yè)控制以及董事、監(jiān)事、高級管理人員混同等法人人格高度混同的情形，同時區(qū)分各關(guān)聯(lián)企業(yè)成員財產(chǎn)的成本過高，嚴(yán)重損害債權(quán)人公平清償利益時，人民法院可以采取關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并重整。
根據(jù)《全國法院破產(chǎn)審判工作會議紀(jì)要》第 36 條，人民法院裁定采用實質(zhì)合并方式審理破產(chǎn)案件的，各關(guān)聯(lián)企業(yè)成員之間的債權(quán)債務(wù)歸于消滅，各成員的財產(chǎn)作為合并后統(tǒng)一的破產(chǎn)財產(chǎn)，由各成員的債權(quán)人在同一程序中按照法定順序公平受償。采用實質(zhì)合并方式進行重整的，重整計劃草案中應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的債權(quán)分類、債權(quán)調(diào)整和債權(quán)受償方案。
人民法院裁定適用關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并方式進入破產(chǎn)程序的，管理人對多個關(guān)聯(lián)企業(yè)視為一個單一企業(yè)，合并資產(chǎn)與負債進行申報、審計及評估，在統(tǒng)一財產(chǎn)分配與債務(wù)清償?shù)幕A(chǔ)上進入破產(chǎn)程序，各企業(yè)的法人人格在破產(chǎn)程序中不再獨立。關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并重整資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)包括但不限于如下幾個特點：
（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系消滅
關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并重整本質(zhì)是對關(guān)聯(lián)企業(yè)法人人格的徹底否定，關(guān)聯(lián)企業(yè)合并后為一體，互相之間的債權(quán)債務(wù)理應(yīng)消滅，同時也排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的欺詐性轉(zhuǎn)讓和自益性交易，這對于關(guān)聯(lián)企業(yè)外部債權(quán)人公平保護債權(quán)人利益來說是有利的。資產(chǎn)評估實務(wù)中，無論關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)能否完全抵消，通常都視同消滅，即將關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)往來資產(chǎn)和負債評估為零。
（2）各關(guān)聯(lián)企業(yè)的財產(chǎn)合并為破產(chǎn)財產(chǎn)
關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并重整的關(guān)聯(lián)企業(yè)成員之間可能因資產(chǎn)混同、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、利益輸送等導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)或利益不正當(dāng)?shù)卣{(diào)配，不同關(guān)聯(lián)企業(yè)成員的債權(quán)人若分別進行清償，各成員債權(quán)人受償利益上存在此消彼長的沖突，導(dǎo)致不同成員的債權(quán)人將獲得的清償比例不同。這種情形下只有適用實體合并重整的規(guī)則，將關(guān)聯(lián)企業(yè)成員視為一個法律主體，以其所有的財產(chǎn)向各關(guān)聯(lián)企業(yè)成員全體債權(quán)人進行統(tǒng)一分配才能實現(xiàn)破產(chǎn)法公平清償?shù)膬r值目標(biāo)，才能切實保護市場交易安全和債權(quán)人信賴?yán)妗ＹY產(chǎn)評估實務(wù)中，需把關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并各成員的破產(chǎn)財產(chǎn)視同為一個法律主體的破產(chǎn)財產(chǎn)進行統(tǒng)一合并申報評估。
（3）各關(guān)聯(lián)企業(yè)的債權(quán)合并后依照法定清償順序受償
關(guān)聯(lián)企業(yè)適用實質(zhì)合并重整后，各關(guān)聯(lián)企業(yè)的債權(quán)統(tǒng)一向合并后的破產(chǎn)企業(yè)管理人申報債權(quán)，并按照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定的順序清償參加破產(chǎn)財產(chǎn)分配。資產(chǎn)評估實務(wù)中，償債能力分析報告需合并所有關(guān)聯(lián)企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)及債權(quán)，統(tǒng)一計算普通債權(quán)的清償率。
（4）各關(guān)聯(lián)企業(yè)的破產(chǎn)費用、共益?zhèn)鶆?wù)合并支出
關(guān)聯(lián)企業(yè)適用實質(zhì)合并重整后，各關(guān)聯(lián)企業(yè)不再單獨支出破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)。該等費用和債務(wù)在合并后的破產(chǎn)財產(chǎn)中統(tǒng)一支出，通?？梢越档推飘a(chǎn)程序中的整體成本。
問題 （7）.破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估中，政府行政許可資質(zhì)是否可以納入評估范圍？
專家觀點:
企業(yè)資質(zhì)是指企業(yè)從事某種行業(yè)經(jīng)營中，應(yīng)具備的資格以及與此資格相適應(yīng)的質(zhì)量登記標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)資質(zhì)本質(zhì)上是一種行政許可。根據(jù)《行政許可法》第39 條規(guī)定，行政機關(guān)作出準(zhǔn)予行政許可的決定，需要頒發(fā)行政許可證件的，應(yīng)當(dāng)向申請人頒發(fā)加蓋本行政機關(guān)印章的相應(yīng)的行政許可證件，包括許可證、資格證等。從商業(yè)價值角度，企業(yè)資質(zhì)是一種稀缺資源，可以提高企業(yè)商業(yè)信譽，增加企業(yè)的競爭力。對于處于困境的企業(yè)主體來說，其所獲得的相關(guān)資質(zhì)即使不會因財務(wù)上的困境而喪失，資質(zhì)的價值一般也很難在財務(wù)報表上得到展現(xiàn)。
（1）對于相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定可以轉(zhuǎn)讓或交易的、或者明確為無形資產(chǎn)的行政許可權(quán)利，可以形成企業(yè)法人資產(chǎn)的，應(yīng)該進行評估。例如：《公路收費許可證》《采礦許可證》《礦產(chǎn)資源勘查許可證》、出租車營運許可證等，可以作為一項權(quán)利依法進行轉(zhuǎn)讓，即可以作為一項無形資產(chǎn)單獨進行評估。
（2）對于通過行政許可方式頒發(fā)的特種行業(yè)的勘查設(shè)計和施工資質(zhì)、排污許可證、林業(yè)規(guī)劃調(diào)查設(shè)計資質(zhì)以及金融業(yè)務(wù)經(jīng)營許可等許可權(quán)（經(jīng)營許可資質(zhì)），屬于一種依法經(jīng)批準(zhǔn)機關(guān)授予的資格，這種資格依附于該特定企業(yè)，本身不具有獨立性，也不具有單獨的財產(chǎn)價值，盡管能為企業(yè)帶來收益，但法律規(guī)定不得與企業(yè)分割單獨轉(zhuǎn)移。
因此，此類行政許可通常不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不能單獨進行評估。
問題 （8）.破產(chǎn)重整程序中股東未實繳出資是否納入評估范圍？
專家觀點：
根據(jù)《公司法》第 28 條第 1 款規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自認(rèn)繳的出資。股東在章程中自由約定出資繳納期限是《公司法》賦予股東的一項利益，即期限利益。注冊資本認(rèn)繳制降低了公司設(shè)立的門檻，激發(fā)了市場活力，但認(rèn)繳資本并非是永遠無需兌現(xiàn)的空頭支票，股東需在出資期限屆滿前繳納認(rèn)繳的出資額。
在公司可以償付對外債務(wù)的情況下，這種期限利益應(yīng)當(dāng)受到保護。但是公司已經(jīng)進入破產(chǎn)程序后，股東即不再享有期限利益，應(yīng)該按照法律規(guī)定提前履行繳納出資。
《企業(yè)破產(chǎn)法》第 35 條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，債務(wù)人的出資人尚未完全履行出資義務(wù)的，管理人應(yīng)當(dāng)要求該出資人繳納所認(rèn)繳的出資，而不受出資期限的限制。
破產(chǎn)重整實務(wù)中，管理人接管債務(wù)人財產(chǎn)和營業(yè)業(yè)務(wù)后，除了工商檔案顯示出資人足額繳納出資，但相關(guān)審計報告或財務(wù)調(diào)查報告顯示出資人未足額繳納出資的，管理人依法應(yīng)當(dāng)進行清繳。該部分清繳的股東出資屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，應(yīng)納入資產(chǎn)評估范圍。
問題（9）.破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估中，清算價值評估時的快速變現(xiàn)率如何確定？
專家觀點：
破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務(wù)中，需要在假設(shè)清算的前提下，模擬強制變現(xiàn)，得出破產(chǎn)財產(chǎn)的清算變現(xiàn)價值。各類資產(chǎn)快速變現(xiàn)率受不同條件和權(quán)利狀況等因素影響存在不確定性。破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務(wù)中，快速變現(xiàn)率一般采取間接法或直接法進行估算。
（1）間接法。所謂間接法是指在以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提評估出的市場價值的基礎(chǔ)上，假設(shè)資產(chǎn)強制清算，考慮各類資產(chǎn)強制快速變現(xiàn)因素，進而得到清算變現(xiàn)價值。
在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務(wù)中，評估專業(yè)人員要根據(jù)國家有關(guān)資產(chǎn)評估政策，結(jié)合破產(chǎn)資產(chǎn)處置的特點，分析影響評估對象強制變現(xiàn)的因素構(gòu)成，并在證據(jù)較為充分的前提下將其作為確定快速變現(xiàn)率的判斷依據(jù)。這些影響因素包括但不限于：①有限市場因素，指地方經(jīng)濟的繁榮程度以及同類資產(chǎn)的市場需求程度；②處置時間因素，指加速變現(xiàn)對交易時間的特殊要求或處置時間與一般交易時間的差異；③處置費用因素，指資產(chǎn)處置前可能發(fā)生的資產(chǎn)維護、存放保管以及補辦手續(xù)方面的各項費用開支等；④使用狀態(tài)因素，指資產(chǎn)的使用功能與市場同類資產(chǎn)的比較情況；⑤資產(chǎn)質(zhì)量因素，指待估資產(chǎn)與市場同類資產(chǎn)的品質(zhì)比較情況；⑥處置方式因素，指批量處置相對于拆零處置的差異；⑦買方心理因素，指買方對不良資產(chǎn)的預(yù)期價格；⑧其他因素，其他導(dǎo)致變現(xiàn)價格低于公允市場價的因素。
在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務(wù)中，資產(chǎn)評估機構(gòu)在定性判斷的基礎(chǔ)上還可以采取專家打分的方式進行量化。專家團隊可以由律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、資產(chǎn)管理公司、專業(yè)拍賣機構(gòu)以及行業(yè)專家共同組成，根據(jù)債務(wù)人破產(chǎn)財產(chǎn)的特點，綜合考慮上述因素對各類不同性質(zhì)資產(chǎn)的強制快速變現(xiàn)的影響，并通過打分方式確定快速變現(xiàn)率。專家打分量化基本流程如下：①根據(jù)本次破產(chǎn)重整項目各類資產(chǎn)的特點，選擇合適的律師、注冊會計師、資產(chǎn)評估師、資產(chǎn)管理公司、專業(yè)拍賣機構(gòu)以及行業(yè)的專家組成專家組；②根據(jù)評估范圍內(nèi)的各類資產(chǎn)的特點，綜合考慮上述因素構(gòu)建打分指標(biāo)體系和打分標(biāo)準(zhǔn)；③專家組在了解各類資產(chǎn)特點和影響各類資產(chǎn)強制變現(xiàn)的因素的情況下，按照打分指標(biāo)體系和打分標(biāo)準(zhǔn)進行第一輪的打分；④將各專家的打分結(jié)果進行匯總，計算算術(shù)平均值，然后將匯總結(jié)果再度分發(fā)給各專家，各專家根據(jù)匯總情況對自己首輪打分的結(jié)果進行修正，進行第二輪打分；⑤將第二輪的結(jié)果進行匯總，計算算術(shù)平均值并作為專家打分法的最終結(jié)果；⑥項目組對專家打分結(jié)果進行匯總分析，確定各類資產(chǎn)最終的快速變現(xiàn)率。
（2）直接法。所謂直接法是指選取市場上已經(jīng)實現(xiàn)強制變現(xiàn)的同類資產(chǎn)，如拍賣的快速變現(xiàn)率作為參考并進行調(diào)整和修正，進而得到清算變現(xiàn)價值。破產(chǎn)重整相關(guān)資產(chǎn)快速變現(xiàn)率=參照物拍賣價值或參照物二手變現(xiàn)售價/參照物評估市場價值×調(diào)整系數(shù)，其中，調(diào)整系數(shù)的確定要充分考慮交易情況、交易日期、區(qū)域因素以及個別因素等對快速變現(xiàn)率的影響。拍賣同類資產(chǎn)的案例數(shù)據(jù)通常從人民法院訴訟資產(chǎn)網(wǎng)、淘寶網(wǎng)-阿里拍賣、京東拍賣、公拍網(wǎng)、工商銀行 E 購、北交互聯(lián)等公開網(wǎng)站獲取。
在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估實務(wù)中，通常認(rèn)為快速變現(xiàn)率受資產(chǎn)類別、破產(chǎn)企業(yè)所在地區(qū)的影響較大。一般情況下，實物類資產(chǎn)的通用性越好，快速變現(xiàn)率越高；經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠落后地區(qū)難以進行產(chǎn)權(quán)交易，該類地區(qū)的同類資產(chǎn)變現(xiàn)率大大低于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)。
問題 （10）.破產(chǎn)重整資產(chǎn)評估償債能力分析報告中，普通債權(quán)清償率如何計算？
專家觀點：
根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第 87 條的規(guī)定，人民法院強制批準(zhǔn)重整草案時，普通債權(quán)所獲得的清償比例不低于其在重整計劃草案被提請批準(zhǔn)時依照模擬破產(chǎn)清算程序所獲得的清償比例。普通債權(quán)清償率是人民法院在強制批準(zhǔn)重整草案時參考的重要指標(biāo)之一。
破產(chǎn)重整實務(wù)中，償債能力分析報告中的普通債權(quán)清償率是依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條破產(chǎn)財產(chǎn)的清償順序進行模擬清償后計算得出的普通債權(quán)人所獲得的清償率。
可供分配的破產(chǎn)財產(chǎn)分配的順位就是破產(chǎn)清算程序中的債權(quán)清償順序?？晒┓峙涞钠飘a(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：
（1）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金。
（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款。破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款是指破產(chǎn)企業(yè)被宣告破產(chǎn)前拖欠的國家稅款（包括國稅和地稅）。破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款應(yīng)由稅務(wù)部門提供具體的數(shù)額和計算依據(jù)，法院審查確定。破產(chǎn)企業(yè)因拖欠稅款所產(chǎn)生的滯納金、罰款等，不屬于破產(chǎn)債權(quán)。法院可以將該部分債權(quán)數(shù)額確認(rèn)后，列在一般破產(chǎn)債權(quán)順序之后，如有剩余財產(chǎn)再行清償。破產(chǎn)清算中對于破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)的稅務(wù)問題，法院、管理人應(yīng)與稅務(wù)部門積極協(xié)調(diào)，爭取實現(xiàn)稅收減免。通過協(xié)調(diào)難以解決的，可以將有關(guān)稅款列入第三清償順序，作為一般債權(quán)清償。
（3）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。償債能力分析報告中的普通債權(quán)清償率=清算假設(shè)下的普通債權(quán)清償率＝剩余可供普通債權(quán)人進行分配的財產(chǎn)/清算狀態(tài)下的普通債權(quán)金額
（4）破產(chǎn)財產(chǎn)清償破產(chǎn)債權(quán)后仍有剩余的，可以用于清償行政規(guī)費、罰款等。在償債能力分析報告中，計算普通債權(quán)清償率的順序一般如下：第一步，以資產(chǎn)評估報告中的市場價值為基礎(chǔ)，在假設(shè)強制清算的前提下，綜合考慮市場因素、資產(chǎn)使用狀態(tài)、交易時間、資產(chǎn)通用性、供求狀況以及變現(xiàn)的難易程度等影響因素，分析確定快速變現(xiàn)率，進而得到破產(chǎn)財產(chǎn)的清算價值；第二步，在破產(chǎn)財產(chǎn)清算價值的基礎(chǔ)上扣減有財產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)（包括消費者購房戶債權(quán)、抵質(zhì)押債權(quán)、建設(shè)工程價款優(yōu)先受償款債權(quán)）償付額后得出可供分配破產(chǎn)財產(chǎn)價值；第三步，在可供分配破產(chǎn)財產(chǎn)價值的基礎(chǔ)上，優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)，然后按照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定的清償順序進行清償，最后得出普通債權(quán)的清償率。
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